Положення про фінансові інвестиції: кого зачепить
(коментар до наказу Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611,
далі - Наказ № 611)
Положення з бухгалтерського обліку фінансових інвестицій бюджетних установ затверджено наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Положення про фінінвестиції) і запрацювало з 01.01.2014 р. Воно дублює низку норм із Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 133 «Фінансові інвестиції», яке планується ввести в дію починаючи із 01.01.2015 р.
У Положенні про фінінвестиції визначено нові терміни, такі як: фінансові інвестиції, амортизована собівартість фінансової інвестиції, ефективна ставка відсотка, метод ефективної ставки відсотка. В окремих розділах згаданого Положення прописано:
- визнання та первісна оцінка фінансових інвестицій;
- оцінка фінансових інвестицій на дату балансу;
- розкриття інформації про фінансові інвестиції.
У бухгалтерському обліку фінансові інвестиції первісно оцінюватимуться за собівартістю, тобто ціною їх придбання, а придбаватимуть їх за рахунок капітальних видатків. При цьому комісійні винагороди, податки, збори й інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій, не збільшують їх вартості, а відносяться на фактичні видатки установи.
У додатку до Положення про фінінвестиції наведено приклади розрахунку амортизації дисконту й амортизації премії за інвестиціями в облігації.
Проте Положення про фінінвестиції застосовуватиме небагато бюджетних установ, адже фінансовими інвестиціями називають:
- довгострокові фінансові інвестиції в цінні папери - для їх обліку призначено субрахунок 152;
- довгострокові фінансові інвестиції в капітал підприємств, що обліковуються на субрахунку 151;
- поточні фінансові інвестиції в цінні папери, для обліку яких призначено субрахунок 371.
Тож небагато знайдеться бюджетних установ, яким виділяють кошти на придбання цінних паперів, і, без сумніву, це будуть головні розпорядники бюджетних коштів.
Довгострокові фінінвестиції в підприємства державного, комунального сектора економіки, які належать до сфери управління установи, характерні для органів місцевого самоврядування. До того ж у випадках, передбачених БКУ й іншими законодавчими актами, можуть здійснюватися капітальні вкладення й в об'єкти інвестування.
Так, зокрема, за рахунок бюджетного розвитку місцевих бюджетів дозволяється здійснювати внески органам влади АР Крим та органам місцевого самоврядування до статутних капіталів суб'єктів господарювання (п. 3 ч. 2 ст. 71 Бюджетного кодексу України).
Внески до статутних капіталів суб'єктів господарювання, відповідно до законодавства, з метою інвестування в необоротні активи здійснюються за кодом 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» (пп. 2 п. 4.2.1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Мінфіну від 12.03.2012 р. № 333, у редакції від 21.06.2012 р. № 754). Власне, ці норми діють не перший рік, але такі внески не обліковували як фінінвестиції.
Фінансові інвестиції в підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління установи, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу підприємства, крім тих, що є результатом операцій між установою та підприємством. При першому відображенні у фінансовій звітності оцінюються в сумі їх власного капіталу за фінансовою звітністю на відповідну дату балансу й водночас збільшується на відповідну суму фонд у капіталі підприємств.
Балансова вартість фінансових інвестицій у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління установи:
- протягом звітного періоду збільшується на суму внеску до статутного капіталу підприємств державного, комунального секторів економіки та зменшується на суму вилучення майна в таких підприємств;
- на дату балансу збільшується (зменшується) на суму зміни власного капіталу таких підприємств, визначену на кінець звітного періоду порівняно з попереднім звітним періодом, крім тих, що є результатом операцій між установою та підприємством, при цьому одночасно збільшується (зменшується) фонд у капіталі підприємств.
При вилученні зі сфери управління установи підприємств державного, комунального секторів економіки зменшуються фінансові інвестиції, пов'язані із цими підприємствами, з одночасним зменшенням фонду в капіталі підприємств, що належить до цієї фінансової інвестиції, з віднесенням у разі виникнення суми різниці на результат виконання кошторису.
Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості окремої фінансової інвестиції.
Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією, а фінансові інвестиції в підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління установи, відображаються за кожним підприємством.
Тож із 1 січня поточного року доведеться їх обліковувати згідно з Положенням про фінінвестиції.