Як відобразити видачу спецодягу у формі № 1ДФ
(коментар до листа Міндоходів від 18.09.2013 р.
№ 11298/6/99-99-17-02-01-15)
У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), затвердженому наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020 (далі - форма № 1 ДФ), видача спецодягу відображається за ознакою «136».
Спецодягом називають спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до ст. 8 Закону України «Про охорону праці» від 14.10.1992 р. № 2694-ХІІ (далі - Закон про охорону праці).
Норми безоплатної видачі спецодягу встановлюються відповідними держорганами, залежно від галузі його використання. Окрім того, інші питання видачі спецодягу працівникам, зокрема: термін його використання, заміни одного його виду іншим, виплати компенсації вартості спецодягу в окремих випадках тощо, визначаються колективним договором (ст. 8 Закону про охорону праці).
У разі видачі спецодягу працівнику відповідно до ст. 8 Закону про охорону праці, його вартість не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не обкладається ПДФО (пп. 165.1.9 ПКУ). Однак таку виплату все-одно потрібно відобразити у формі № 1ДФ. Адже податкові агенти в ній мають зазначати дані не лише про обкладені ПДФО доходи, а й усі інші виплачені фізособі доходи (п. 51.1, пп. «б» п. 176.2 ПКУ).
ЄСВ на вартість спецодягу,спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, виданого згідно з діючими нормами, теж не нараховується (п. 5 р. II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170).
У разі якщо працівник, якому був виданий спецодяг, звільняється та не повертає спеціального одягу, граничний строк використання якого ще не минув, вартість такого одягу вважається додатковим благом для платника податків. Тоді його вартість включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується із застосуванням негрошового коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ (пп. 164.2.17 ПКУ). У формі № 1ДФ вартість такого спецодягу відображається за ознакою доходу «126». Міндоходів зазначало про це в листі від 18.09.2013 р. № 11298/6/99-99-17-02-01-15).