Фіксований сільськогосподарський податок: хто і як сплачує

Сільське господарство - галузь господарства, спрямована на забезпечення населення продовольством (їжею) і отримання сировини для ряду галузей промисловості. Галузь є однією з найважливіших в економіці країни і пов'язана з цілою низкою ризиків

Специфіка ризикової ситуації в сільському господарстві полягає в тому, що в цій галузі процес виробництва тісно пов'язаний з природними процесами розвитку живих організмів - рослин та тварин, життєдіяльність яких багато в чому залежить від природних явищ, Цим обумовлені негативні, а іноді й катастрофічні для сільськогосподарського виробництва наслідки несприятливих природних явищ (лютих морозів, граду, посухи, повеней тощо), внаслідок непередбачуваності місця та часу їх настання.

Оскільки сільському господарству властиві свої характерні особливості, то і в питаннях оподаткування цієї галузі в ПК України передбачені спеціальні правила для деяких сільськогосподарських товаровиробників.

Зокрема, одним із спеціальних податкових режимів, впроваджених для сільгоспвиробників, є фіксований сільськогосподарський податок (ФСП), що є складовою частиною спрощеної системи оподаткування.

Об'єктом оподаткування ФСП, згідно з п. 302.1 ст. 302 гл. 2 розд. XIV ПК України є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень)), а також площа водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

У тому випадку, коли сільськогосподарський товаровиробник є орендарем або орендодавцем площ сільськогосподарських угідь та водного фонду, оподаткування ФСП має наступні особливості:

- якщо згадані вище площі платник ФСП орендує у неплатника такого податку, то, згідно з п. 306.7 ст. 306 гл. 2 розд. XIV ПК України, орендована площа є об'єктом оподаткування у орендаря - платника ФСП;

- якщо ж вищезгадані площі платник ФСП надає на умовах оренди неплатнику цього податку, то така площа, згідно з п. 306.6 ст. 306 гл. 2 розд. XIV ПК України, є об'єктом оподаткування орендодавця - платника ФСП.

Хто може бути платником ФСП

Згідно з ст. 301 гл. 2 розд. XIV ПК України, платниками ФСТІ можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка доходу від сільськогосподарського товарообігу за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 % доходу від загального товарообігу.

До сільськогосподарських товаровиробників, згідно з пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснють операції з її постачання.

Під сільськогосподарською продукцією, згідно з пп. 14.1.234 п. 14.1ст. 14 розд. І ПК України, слід розуміти:

- продукцію/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому така продукція/товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цієї продукції/товарів;

- продукти обробки та переробки такої продукції/ товарів, якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

У тому випадку, коли сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення відповідно до норм ЦК України, то норма відносне дотримання частки сільськогосподарського товарообігу яка рівна або перевищує 75 % за попередній податковий рік поширюється на:

- усіх осіб окремо, які зливаються або приєднуються,

- кожну окрему особу, яка утворена шляхом розділу або виділення;

- особу, яка утворена шляхом перетворення.

При цьому сільськогосподарські підприємства можуть стати платниками ФСП:

- у поточному році утворення, якщо такі підприємства утворені шляхом злиття або приєднання (п. 301.2 ст. 301 гл. 2розд. XIV ПК України);

- у поточному році утворення, якщо утворення таких підприємств здійснюється шляхом перетворення (п. 301.3 ст. 301 гл. 2 розд. XIV ПК України);

- наступного року, якщо сільськогосподарські підприємства утворені в поточному році шляхом поділу, виділення (п. 301.4 ст. 301 гл. 2 розд. XIV ПК України);

- наступного року, якщо сільськогосподарське підприємство новоутворене в поточному році (п. 301.5 ст. 301 гл. 2 розд. XIV ПК України).

Не можуть бути платниками ФСП, згідно з п. 301.6. ст. 301 гл. 2 розд. XIV ПК України, суб'єкти господарювання:

- у яких понад 50 % доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва і продуктів її переробки, складає дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на власних угіддях сільськогосподарського товаровиробника або наданих йому у користування, а також продуктів їх переробки), диких тварин та птахів, хутряних виробів та хутра (крім хутрової сировини);

- які виробляють підакцизні товари, крім виноматеріалів (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, що використовують такі виноматеріали у виробництві готової продукції,

- які станом на 1 січня базового (звітного) року мають податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, що виник в результаті дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Відносно визначення 75 % питомої ваги сільськогосподарської продукції у загальному обсязі у контролюючих органів є своя точка зору, викладена в Листі N 3339/6/15-33-15.

На думку контролюючих органів, землі, які використовуються на умові оренди для виробництва сільськогосподарської продукції підлягають обов'язковій державній реєстрації, яка підтверджує розмір ділянки землі для проведення сільськогосподарської діяльності і є умовою для застосування особливої системи оподаткування.

Вищим адміністративним судом України в Листі N 2614/12/13-12 викладена інша точка зору, згідно з якою, кваліфікаційною вимогою для сплати ФСП є частка сільськогосподарського товаровиробництва, що перевищує 75 % загального обсягу доходу. При цьому податкове законодавство не вимагає державної реєстрації договору оренди земельної ділянки (паю) як обов'язкової умови для визначення такої частки.

Особливості оподаткування платників ФСП

Платники ФСП, згідно з п. 307.1 ст. 307 гл. 2 роз д. XIV ПК України не є платниками таких податків та зборів:

а) податку на прибуток підприємств;

б) податку на землю (крім податку за земельні ділянки, шо не використовуються у виробництві сільськогосподарських товарів);

в) збору за спеціальне використання води;

г) збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (у частині здійснення торговельної діяльності).

Податки та збори, не вказані в п. 307.1 ст. 307 гл. 2 розд. XIV ЦК України сплачуються у загальному порядку, встановленому ПК України.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) сплачується з урахуванням норм Закону про єдиний внесок, які не передбачають спеціального порядку оподаткування для сільськогосподарських підприємств, які застосовують ФСП.

Для осіб, які працюють в сільському господарстві на сезонних роботах або виконують роботи згідно з цивільно-правовими договорами, строк виконання яких перевищує календарний місяць, ЄСВ визначається шляхом ділення доходу, шо виплачується таким працівникам, на кількість місяців його нарахування (ст. 7 Закону про єдиний внесок).

Нюанси оподаткування ФСП

Базою оподаткування ФСП, згідно з п. 303.1 ст. 303 гл. 2 розд. XIV ПК України, є:

- вартість нормативної грошової оцінки одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ та багаторічних насаджень), проведена станом на 1 липня 1995 року;

- для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) - нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в АР Крим або в області, проведена станом на 1 липня 1995 року.

Положеннями гл. 2 розд. XIV ПК України не передбачено проведення індексації бази оподаткування ФСП: нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ та багаторічних насаджень) і земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ).

Розміри ставок податку з одного гектара сільськогосподарських угідь, земель водного фонду визначені ст. 304 гл. 2 розд. XIV ПК України (таблиця).

Продукція рослинництва вважається виробленою і переробленою на закритому ґрунті, якщо дохід від реалізації таксі продукції перевищує 2/3 доходу (66 %) від реалізації усієї власної сільськогосподарської продукції.

Перелік гірських зон та поліських територій визначається Кабінетом Міністрів України.

Базовим звітним податковим періодом для ФСП, згідно зі ст. 305 гл. 2 розд. XIV ПК України, є рік, який розпочинається з 1 січня і закінчується 31 грудня того ж календарного року.

Для новостворених сільгоспвиробників базовим попереднім періодом для переходу на сплату ФСП є період, який починається з дня державної реєстрації і закінчується 31 грудня того ж року.

Для ліквідовуваних сільгоспвиробників базовий періодом починається з початку року і закінчується днем фактичного припинення.

Податкова декларація з ФСП складається сільськогосподарськими товаровиробниками станом на 1 січня і подається не пізніше 20 лютого поточного року відповідному контролюючому органу за місцем знаходження платника податків та місцем знаходження земельної ділянки (ст. 306 гл. 2 розд. XIV ПК України).

У формі податкової декларації з ФСП передбачені наступні одиниці виміру:

- гектари - з чотирма десятковими знаками;

- гривні - з двома десятковими знаками.

Приклад 1. Станом на 01.01.2014 р. платник ФСП в межах території одного органу місцевого самоврядування за своїм місцезнаходженням мав такі земельні ділянки:

- ріллю площею 185,4583 га (нормативна грошова оцінка 1 га - 3860,20 грн);

- багаторічні насадження 150,3261 га (нормативна грошова оцінка 1га - 46 226,88 грн).

ФСП на 2014 рік був розрахований в сумі 7328,06 грн наступним чином:

- 185,4583 га х 3860,20 грн х 0,15 % = 1073,86 грн;

- 150,3261 га х 46 226,88 грн х 0,09 % = 6254,20 грн.

Сплата податку проводиться за місцем розташування земельної ділянки щомісячно впродовж 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця у розмірі 1/3 частини квартальної суми податку.

Загальна сума податку розподіляється за кварталами року і складає:

- у І кварталі - 10 %;

- у II кварталі - 10 %;

- у III кварталі - 50 %;

- у IV кварталі - 30 %.

Приклад 2. Виходячи з даних прикладу 1 визначимо щоквартальні строки сплати ФСП у 2014 році платником ФСП.

- у I кварталі: 7328,06 грн х 10 % = 732,81 грн (на місяць - 244,27 грн);

- у II кварталі: 7328,06 грн х 10 % = 732,81 грн (на місяць - 244,27);

- у ІII кварталі: 7328,06 грн х 50 % = 3664,03 грн (на місяць - 1221,34);

- у IV кварталі: 7328,06 грн х- ЗО % = 2198,41 грн (на місяць - 732,80).

Згідно з п, 306.8 ст. 306 гл. 2 разд. XIV ПК України, сума ФСП перераховується у встановлений строк на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем знаходження земельної ділянки

Підприємства, утворені шляхом реорганізації та перетворення вперше сплачують ФСП впродовж 30 календарних днів після місяця, в якому вони утворені. Надалі податок сплачується у загальному порядку.

Податкова декларація підлягає уточненню:

- якщо платник податків припиняється шляхом злиття, поділу, приєднання, перетворення. Уточнена податкова декларація подається в періоді до фактичного припинення контролюючому органу за місцем свого знаходження і місцем розташування земельної ділянки;

- якщо платник податків придбаває (продає) або розпочинає орендувати (повертає орендодавцю) земельні ділянки у зв'язку з чим площа сільськогосподарських угідь змінюється, такий платник зобов'язаний:

- уточнити суму податкових зобов'язань з податку на період, починаючи з дати такої зміни до останнього дня податкового року;

- подати впродовж 20 календарних днів місяця, що настає за звітним періодом, контролюючим органам за місцем знаходження і за місцем розташування земельної ділянки декларацію з уточненою інформацією, а також відомості про наявність земельних ділянок та їх нормативну грошову оцінку.

У формі податкової декларації з ФСП, затвердженої Наказом N 1016, передбачена примітка 7 "При необхідності кількість рядків 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 та 2 може бути збільшена або зменшена".

Враховуючи, що форма декларації передбачає збільшення кількості рядків 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 та 2, то у разі збільшення площі земельної ділянки впродовж рокуу зв'язку з придбанням права власності або права користування на декілька земельних ділянок в межах одного календарного місяця, платник податку в графі "Починаючи з" загального розділу нової звітної декларації вказує число та місяць першого придбання права власності або права користування на земельну ділянку за звітний місяць.

У разі зміни площі земельних ділянок впродовж звітного податкового періоду у зв'язку з придбанням або переходом права власності та/ або користування, у тому числі на умовах оренди, в межах території декількох органів місцевого самоврядування, платником податків подається контролюючим органам за місцем розташування нової земельної ділянки окрема декларація, в якій позначкою "X" відзначається в рядку "Тип декларації" - "Нова звітна", в полі "за____рік" вказується рік, за який подається декларація, а в полі "Починаючи з" проставляється дата календарного місяця, з якого встановлено придбання права на земельну ділянку.

У такій декларації і додатках до неї вказується загальна площа земельних ділянок з урахуванням площі нових земельних ділянок в межах території органу місцевого самоврядування. Також платник повинен подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням загальну декларацію з позначкою "X" в рядку "Тип декларації"- "Нова загальна". У такій декларації і додатках до неї вказується загальна площа земельних ділянок з урахуванням площі нових земельних ділянок, що знаходяться у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, платника податків.

Що стосується самостійного виправлення помилок платником ФСП, то оскільки податкова декларація з ФСП подається на поточний рік, а сплата відбувається щомісячна, виправлення помилок за податкові (звітні) місяці, строк сплати податкових зобов'язань з ФСП яких минув, здійснюється шляхом подання контролюючому органу за місцезнаходженням платника податків уточнюючої загальної податкової декларації з ФСП, а за місцем розташування земельної ділянки - уточнюючої звітної податкової декларації з ФСП

Виправлення помилок відносно податкових (звітних) місяців, строк сплати податкових зобов'язань з ФСП яких не настав, здійснюється шляхом подання впродовж 20 календарних днів місяця, наступного за податковим звітним місяцем, за який здійснюються відповідні уточнення, нової загальної декларації з ФСП до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням і нової звітної декларації з ФСП до контролюючого органу за місцем розташування земельної ділянки.

Платники податків, згідно з п. 309.2 ст. 309 гл. 2 розд. XIV ПК України, несуть відповідальність за правильність складання, своєчасність подання податкових декларацій і сплати сум ФСП відповідно до норм ПК України.

Так, у разі зміни площі сільськогосподарських угідь подання податкової декларації з ФСП для уточнення сум податкових зобов'язань є обов'язковим, тому за неподання (несвоєчасне надання) декларації до платника ФСП застосовується штраф, передбачений п. 120.1 ст. 120 гл. 11 розд. II ПК України.

Так, неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, які зобов'язані нараховувати і сплачувати податки, збори, податкових декларацій (розрахунків) спричиняє накладення штрафу у розмірі 170 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті ж дії, здійснені платником податків, до якого впродовж року був застосований штраф за таке порушення, спричиняють накладення штрафу у розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Придбання статусу платника ФСП

Сільськогосподарські товаровиробники, згідно з п. 308.1 ст. 308 гл. 2 розд. XIV ПК України, для підтвердження (придбання) статусу платника ФСП щорічно подають не пізніше 20 лютого поточного року станом на 1 січня поточного року:

1) контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку):

- загальну податкову декларацію на поточний рік щодо усієї площі земельних ділянок за формою, затвердженою Наказом N 1016;

- Відомості (довідку) про наявність земельних ділянок за формою, затвердженою Наказом N 1016. У такій довідці вказуються відомості про кожен документ, що встановлює право власності або право користування ділянками, у тому числі про кожен договір оренди земельного паю;

2) контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки:

- звітну податкову декларацію на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки за формою, затвердженою Наказом N 1016;

- Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за формою, затвердженою Наказом N 772;

- Відомості (довідку) про наявність земельних ділянок за формою, затвердженою Наказом N 1016.

Якщо у сільськогосподарського товаровиробника у власності та/або користуванні, у тому числі на умовах оренди, земельна/земельні ділянка/ділянки, розташована/розташовані в межах території одного органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням такого платника податків, то такий сільськогосподарський товаровиробник подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) звітну податкову декларацію з ФСП, яка одночасно є звітною та загальною.

Ті сільськогосподарські товаровиробники, які утворилися протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, зобов'язані впродовж 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем їх утворення, подати контролюючим органам за місцем обліку і за місцем розташування земельних ділянок:

- податкову декларацію за період від дати утворення до кінця поточного року для придбання статусу платника ФСП;

- інформацію щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані їм як правонаступникам.

При заповненні полів та рядків звітної податкової декларації з ФСП необхідно:

- у полі "Порядковий номер за рік", позначеному індексом "¹", вказувати номер послідовно наростаючим числом від кількості поданих раніше декларацій і у разі подання після звітної декларації уточнених декларацій;

- у полі "Починаючи з", позначеному індексом "²", відмічати число та місяць початку використання нових земельних ділянок і у разі подання уточнюючого розрахунку у зв'язку з придбанням (орендою) земельних ділянок;

- у полі "З урахуванням уточнень з", позначеному індексом "³", вказати число та місяць уточнення податкових зобов'язань у разі подання уточненої декларації з урахуванням уточнень;

- вказувати код КОАТУУ у разі подання податкової звітної декларації за місцем знаходження земельної ділянки. У разі подання загальної податкової декларації (звітної, звітної нової, уточненої) за місцем обліку платника податків цей рядок не заповнюється;

- застосовувати в розрахунку граф 7 - 18 податкової декларації відповідну формулу розрахунку ФСП при зміні впродовж року об'єкту оподаткування або нормативної грошової оцінки земельної ділянки з дня календарного місяця, в якому починаються відповідні зміни.

Довідка про придбання або підтвердження статусу платника ФСП видається впродовж 10 робочих днів після дати надання сільськогосподарським товаровиробником податкової декларації або заяви контролюючому органу за місцем обліку такого платника

Для підтвердження статусу платника ФСП, згідно з п. 308.4 ст. 308 гл. 2 розд. XIV ПК України, враховуються доходи товаровиробників сільськогосподарської продукції, отримані в результаті реалізації продукції власного виробництва і продуктів переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для використання підприємствами вторинного виноробства), а саме доходи від реалізації:

- продукції рослинництва, вирощеної на угіддях, що належать сільськогосподарському підприємству на правах власності або наданих йому на умовах оренди, а також продукції рибництва, виловленої, розведеної у внутрішніх водоймах власного виробництва, і продуктів її переробки па власних підприємствах або орендованих потужностях;

- продукції рослинництва вирощеної у закритому ґрунті і продуктів переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях,

- продукції тваринництва та птахівництва і продуктів переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях;

- сільськогосподарської продукції, виготовленої із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

У разі, якщо сільськогосподарське підприємство утворюється шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення, то в році такого утворення до об'єму реалізації сільськогосподарської продукції, вказаного вище включаються також доходи, отримані впродовж останнього податкового періоду від надання супутніх послуг, таких як:

- надання покупцю сільськогосподарської продукції послуг зі збирання врожаю, його брикетування, складування, упаковки та підготовки продукції до збуту (сушка, обрізання, сортування, очищення, розмелювання, дезінфекція (за наявності ліцензії), силосування, охолодження) до моменту передання такої продукції покупцю;

- послуги, що надаються покупцю з догляду за худобою та птицею (з моменту придбання права власності на таку продукцію за договором до дати фактичної передачі покупцю);

- послуги, що надаються покупцю зі зберігання сільськогосподарської продукції (з моменту придбання права власності на таку продукцію за договором до дати її фактичної передачі покупцю);

- послуги, що надаються покупцю з відгодівлі та забою худоби та птиці (з моменту придбання права власності на таку продукцію до дати її фактичної передачі покупцю).

Скасування реєстрації платника ФСП

Згідно з п. 309.1 ст. 309 гл. 2 розд. XIV ПК України, у випадку якщо в податковому звітному періоді питома вага сільськогосподарського товарообігу складе менше 75 %, такий сільськогосподарський товаровиробник повинен сплачувати податки на загальних підставах.

В цьому випадку платник втрачає статус платника ФСП.

При цьому, враховуючи норми п. 308.5 ст. 308 гл. 2 розд. XIV ПК України, до платників ФСП, які не змогли виконати вимогу щодо 75 % критерію частки сільськогосподарського товаровиробництвау зв'язку з виникненням обставин непереборної сили в попередньому податковому (звітному) році, у наступному податковому періоді не застосовується встановлена вимога щодо 75 % питомої ваги.

Такі платники ФСП для підтвердження статусу платника податків подають податкову декларацію разом з рішенням Верховної Ради АР Крим або обласних рад про наявність обставин непереборної сили і перелік господарських суб'єктів, які постраждали в результаті таких обставин.

Скасування реєстрації сільськогосподарського товаровиробника в якості платника ФСП, згідно з п. 308.6 ст. 308 гл. 2 розд. XIV ПК України, проводиться в наступних випадках:

1) добровільної відмови сільськогосподарського товаровиробника від застосування ФСП за його письмовою заявою;

2) за рішенням контролюючого органу в наступних випадках:

- якщо такий платник податків ліквідовується, у тому числі шляхом перетворення;

- якщо за результатами документальної перевірки встановлено недотримання вимог про застосування ФСП. В цьому випадку такий платник податків зобов'язаний перейти на сплату податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, в якому було встановлене таке порушення.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

ЦК України - Цивільний кодекс України

Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"

Наказ N 772 -Наказ Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 р. N 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва"

Наказ N 1016 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1016 "Про затвердження форми Податкової декларації з фіксованого сільськогосподарського податку"

Лист N 2614/12/13-12- Лист Вищого адміністративного суду України від 28.12.2012 р. N2614/12/13-12 "Щодо справляння фіксованого сільськогосподарського податку і застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського господарства"

Лист N 3339/6/15-33-15 - Лист ДПСУ від 04.03.2013 р. N 3339/6/15-33-15 "Щодо застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість"

"Консультант бухгалтера" N 3 (751) 3 лютого 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей