Порядок подання податкової декларації з
податку на нерухоме майно юридичними особами
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 розд. І ПК України, відноситься до місцевих податків.
Сплачувати податок на нерухомість з 2013 року зобов'язані юридичні особи за умови, що вони є власниками об'єктів житлової нерухомості.
Перелік об'єктів житлової нерухомості наведено в пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України і включає, зокрема, житлові будинки, квартири, котеджі, прибудови до житлових будинків тощо.
Об'єкти житлової нерухомості, які не є об'єктом оподаткування податком на нерухомість, наведені в пп. 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 розд. XII ПК України і до них відносяться, зокрема, об'єкти житлової нерухомості, що знаходяться у власності держави, або територіальних громад (їх спільній власності), об'єкти житлової нерухомості, розташовані у зонах відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення (визначені законом), гуртожитки тощо.
Форма декларації з податку на нерухомість
та нюанси її подання юридичними особами
Платники податків - юридичні особи зобов'язані самостійно обчислювати суму податку на нерухомість станом на 1 січня звітного року і подавати контролюючим органам Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податкова декларація на нерухомість), за формою, затвердженою Наказом N 1408.
Податкова декларація на нерухомість подається контролюючим органам за місцезнаходженням об'єкту оподаткування
Заголовна частина Податкової декларації на нерухомість
Спеціальний порядок подання Податкових декларацій на нерухомість вимагає і особливого підходу до порядку їх нумерації. Не виключено, що у платника податків може бути декілька об'єктів житлової нерухомості в різних районах та містах, і впродовж звітного року можуть як з'являтися нові об'єкти, так і вибувати вже наявні. Отже, впродовж звітного року може бути подано декілька Податкових декларацій на нерухомість, але різних типів.
Нумерація декларацій ведеться в клітинці 1.1.Т (Порядковий номер за рік), де й вказується порядковий номер Податкової декларації на нерухомість, що подається. Нумерація ведеться послідовно з початку року.
Тобто, нумерація повинна вестися окремо за кожним типом декларації (01 - Звітна, 02 - Нова звітна, 03 - Уточнююча).
Так, якщо це перша декларація у звітному році (Звітна, Нова звітна або Уточнююча), то в клітинці "1.1 Т" проставляється "1". Якщо платник подає декларації до декілька органів доходів і зборів, то повинна вестися окрема нумерація декларацій по кожному з таких органів. Отже, у платника податків може бути декілька декларацій одного типу з порядковим номером "1", але наданих різним органам доходів і зборів.
Так, в клітинці 01 "Звітна" проставляється позначка "X" у разі подання річної Податкової декларації на нерухомість на 2014 рік до 20 лютого 2014 року або якщо суб'єкт господарювання вперше подає Податкову декларацію на нерухомість за новозбудованими (нововведеними) об'єктами житлової нерухомості тощо. В принципі за таким типом декларації порядковий номер може бути тільки "1", оскільки усі подальші декларації подаватимуться вже в іншій якості (іншого типу) - "Нова звітна" або "Уточнююча".
Оскільки офіційно затвердженого порядку складання Податкової декларації на нерухомість немає, то при кваліфікації декларацій на "Нову звітну" або "Уточнюючу" слід було б керуватися загальними нормами ПК України, що регулюють питання подання податкових декларацій до контролюючих органів.
Так, згідно із загальними правилами, передбаченими п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України, подання уточнюючих декларацій здійснюється при самостійному виявленні помилок в раніше поданих деклараціях. Поява нового об'єкту оподаткування або його вибуття впродовж року навряд чи можне кваліфікувати як помилку тому коректніше було б і даному випадку такі податкові декларації іменувати як "Нова звітна", до того ж в попередній Звітній декларації податкові зобов'язання розраховані на увесь 2014 рік, а не до 20.02.2014 р.
Проте у контролюючих органів інша думка з цього питання і вони в податкових консультаціях стверджують, що позначка "X" в клітинці "Нова звітна" повинна проставлятися під час переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого до 20 лютого поточного року, і за умови, що платник податків вже до цієї дати подав Звітну Податкову декларацію на нерухомість (01).
У цій ситуації контролюючі органи керуються не самими нормами ПК України, а підзаконним актом - п. 4.10 Методичних рекомендацій N 516, згідно з яким у разі виправлення показників звітної декларації до закінчення граничного строку подання декларації за такий же звітний період - платником податків подається нова звітна декларація.
Наприклад, у випадку якщо юридичною особою подано Звітну Податкову декларацію на нерухомість (01), а перехід права власності на об'єкт оподаткування відбувся до 20 лютого, то така особа подає Нову звітну декларацію (02) до закінчення граничного строку її надання. У клітинці "1.1 .Т" такої Нової ставлясться "1".
Таким чином, і новий і попередній власник об'єкту житлової нерухомості вимушені будуть подати одному і тому ж контролюючому органу Нову звітну декларацію з новими розрахунками податку на нерухомість.
Логічно припустити, що якщо суб'єкт господарювання, який вперше подав Звітну декларацію з новозбудованих (нововведених) об'єктів житлової нерухомості, уточнює показники такої декларації до закінчення одного місяця з дня переходу права власності на такий об'єкт (тобто граничного строку для подання декларації), то він також має право іменувати її "Новою звітною".
У разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого впродовж календарного року податок на нерухомість обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вказаний об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому виникло право власності (пп. 265.8.1 п. 265.8 ст. 265 розд. XII ПК України).
Якщо суб'єкт господарювання купить і продасть об'єкт житлової нерухомості у рамках одного місяця, то за наявності документального підтвердження, що засвідчує перехід прав власності від продавця до покупця (договір купівлі-продажу тощо), він звільняється від обов'язку сплати та подання Податкової декларації на нерухомість1.
З ряду консультацій контролюючих органів, оприлюднених в Інформаційно-довідковому ресурсі (Питання-відповіді)2, можна зробити висновок про те, що Уточнююча Податкова декларація на нерухомість повинна подаватися при:
- переході права власності на об'єкт житлової нерухомості впродовж звітного року (після 20 лютого) до суб'єкта господарювання, який вже подав до органу доходів і зборів Звітну декларацію;
- переході права власності на новозбудовані (нововве-дені) об'єкти житлової нерухомості після 20 лютого до суб'єкта господарювання, який також подав до органу доходів і зборів Звітну декларацію;
- настанні інших змін (наприклад, офіційного затвердження нових ставок податку).
Зокрема, в консультації Інформаційно-довідкового ресурсу (Питання-відповіді) від 17.04.2013 р. контролюючі органи роз'яснили, що під час переходу права власності на об'єкт житлової нерухомості впродовж звітного року примітками 2 та 3 до Податкової декларації на нерухомість передбачене заповнення Уточнюючої Податкової декларації на нерухомість3.
Таким чином, можна відзначити, що в клітинці 03 "Уточнююча" проставляється позначка "X" не лише у разі подання Уточнюючої Податкової декларації на нерухомість самостійно з виправленими помилками, але й при виникненні або вибутті об'єкту житлової нерухомості або ж зміні ставок податку.
Так, приміром, якщо суб'єкт господарювання побудує об'єкт житлової нерухомості і введе його в експлуатацію, він повинен подати декларацію впродовж одного місяця з дня виникнення права власності на цей об'єкт.
Якщо подається Податкова декларація на нерухомість з новозбудованих об'єктів житлової нерухомості або під час переходу права власності на об'єкт житлової нерухомості впродовж звітного року, то в цьому випадку заповнюється поле 2 з приміткою 2 заголовної частини декларації (починаючи з дня - число/місяць), а у разі уточнення податкових зобов'язань заповнюється поле 2 з приміткою 3 (з урахуванням уточнень з дня - число/місяць).
У разі подання декларації з новозбудованих об'єктів житлової нерухомості (абзац 2 пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 розд. XII ПК України) або під час переходу права власності на об'єкт житлової нерухомості впродовж звітного року (пп. 265.8.1 п. 265.8 ст. 265 розд. XII ПК України) заповнюється також клітинка "за квартал" в полі 2 з приміткою 4 заголовної частини Податкової декларації на нерухомість. Порядковий номер податкового (звітного) кварталу проставляється арабськими цифрами.
Одиниці виміру, які використовуються в Податковій декларації на нерухомість:
- площа - в кв.м з двома десятковими знаками;
- ставки та суми податку - в гривнях з двома десятковими знаками.
Таблична частина Податкової декларації на нерухомість
Таблична частина Податкової декларації на нерухомість містить 9 колонок.
Колонка 1 (N з/п) - призначена для нумерації типів об'єктів житлової нерухомості.
У Колонці 2 (Тип об'єкту житлової нерухомості (вказується код*)) - зазначається код об'єкту житлової нерухомості:
- 1 - квартира;
- 2 - житловий будинок;
- 3 - інше.
На кожен об'єкт нерухомості заповнюється окремий рядок. Отже, якщо у юридичної особи обліковується на балансі 3 квартири, то вона повинна заповнити три рядки з кодом "1" в Колонці 2.
У Колонці 3 (Житлова площа об'єкту житлової нерухомості) - вказується житлова площа в кв. м. Дані для заповнення цієї Колонки беруться з документів, що встановлюють право.
УКолонці 4 вказується ставка податку на нерухомість з двома десятковими знаками. Ставки податку встановлюються сільською, селищною або міською радою у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за кв. м житлової площі об'єкту житлової нерухомості (пп. 265.5.1 п. 265.1 ст. 265 розд. XII ПК України).
Правда, відповідно до пп. 265.5.3 п. 265.5 ст. 265 розд. XII ПК України ставки податку для юридичних осіб встановлені безпосередньо в наступних розмірах:
а) 1 % - для квартир, житлова площа яких не перевищує 240 кв м, і житлових будинків, житлова площа яких не перевищує 500 кв.м;
б) 2,7 % - для квартир, житлова площа яких перевищує 240 кв.м, і житлових будинків, житлова площа яких перевищує 500 кв.м.
У Колонці 5 (Річна сума податку на нерухоме майно, що підлягає сплаті за даними платника) вказується річна сума податку в гривнях з копійками. У загальному випадку розрахунок робиться за формулою: колонка 3 х колонка 4.
При виникненні права власності на новостворений (нововведений) об'єкт житлової нерухомості або під час переходу права власності на об'єкт житлової нерухомості впродовж звітного року сума податку в Колонках 5 - 9 розраховується з дня календарного місяця, в якому починають, та/або до дня календарного місяця, в якому припиняють діяти вказані зміни.
У Колонках 6, 7, 8, 9 вказується сума податку на нерухоме майно, яка буде сплачена в І, II, III та IV кварталах у розмірі авансових внесків.
Річна сума податку на нерухомість розбивається на чотири квартали і зазначається в Колонках 6 - 9. При цьому, розбиваючи річну суму рівними частинами поквартально, округлення відбувається наступним чином:
- за І, II та III квартали звітного року округлення відбувається за загальними правилами округлення;
- за останній IV квартал звітного року сума податку визначається як різниця річної суми та суми податку за перші три квартали.
Приклад. У власності юридичної особи знаходиться квартира, житлова площа якої 220,00 кв. м, і житловий будинок площею 600,35 кв. м.
Ставка податку на нерухомість у гривнях складе:
- для квартири - 12,18 грн (1218 х І %);
- для житлового будинку - 32,89 грн (1218 грн х 2,7 %).
Юридична особа за 2014 рік повинна сплатити податок на нерухомість в сумі 22 425,11 грн:
- за квартиру - сума податку на нерухомість складе 2679,60грн (220,00 кв. м х 12,18 грн);
- за житловий будинок - сума податку на нерухомість складе 19 745,51 грн (600,35 кв. м х 32,89 грн).
Приклад заповнення рядків 1 - 6 Податкової декларації з податку на нерухоме майно
Одиниці виміру: кв.м - з двома десятковими знаками; гривні - з двома десятковими знаками
N з/п |
Тип об'єкта житлової нерухомості (зазначається код*) | Житлова площа об'єкта житлової нерухомості | Ставки податку | Річна сума податку на нерухоме майно, яка підлягає сплаті за даними платника "8 | І квартал8 | II квартал8 | ПІ квартал8 |
IV квартал8* |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 1 | 220,00 | 12,18 | 2679,60 | 669,90 | 669,90 | 669,90 | 669,90 |
| 2 | 2 | 600,35 | 32,89 | 19 745,51 | 4936,38 | 4936,38 | 4936,38 | 4936,37 |
| ... | ||||||||
| 6 | Нараховано податку на 2012 го (сума значень к. 6 - 9 р. рік, усьо-1 - 5) |
22 425,11 | 5606,28 | 5606,28 | 5606,28 | 5606,27 | ||
Таким чином, в рядку 6 вказується загальна сума податку до сплати і поквартально, а саме підсумовуються значення за відповідними рядками в розрізі об'єктів нерухомості.
Рядки 7 - 13 Податкової декларації на нерухомість заповнюються у разі подання Уточнюючої декларації.
У рядку 7 вказується нарахована сума податку за даними раніше поданої декларації. Значення береться з рядка 6 декларації, яка уточнюється.
У рядку 8 відображається збільшення податкового зобов'язання в результаті уточнення показників. Вказується позитивне значення розрахунку: рядок 6 - рядок 7.
У рядку 9 вказується розмір заниження (недоїмки) податкового зобов'язання з податку минулих податкових періодів. У рядку 9 в колонках 6 - 9 наводяться суми тільки тих недоїмок з податкових зобов'язань, строки сплати яких на момент подання уточнюючої декларації вже пройшли.
У рядку 10 відображається зменшення податкового зобов'язання в результаті уточнення показників. Вказується позитивне значення розрахунку: рядок 7 - рядок 6.
У рядку 11 вказується переплата (завищення) податку на нерухомість. У рядку 11 в колонках 6 - 9 наводяться суми тільки тих переплат з податкових зобов'язань, строки сплати яких на момент подання уточнюючої декларації вже минули.
У рядку 12 вказується самостійно обчислена сума штрафу, у разі виникнення суми заниження податку на нерухоме майно у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (п. "а" або "б" п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України).
Розрахунок проводиться за формулою: дані колонок з 6 по 9 рядка 9 множаться на 3 % або 5 %.
У рядку 13 вказується самостійно обчислена платником податків сума пені, що нараховується у разі виявлення заниження податкового зобов'язання на суму такого заниження і за увесь період заниження (пп 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України).
У рядку 14 вказується кількість аркушів, на яких розкриті окремі результати фінансово-господарської діяльності.
До декларації додаються:
- відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості;
- доповнення до Податкової декларації (заповнюються і додаються відповідно до п. 46.4 ст. 46 гл. 2 розд. 11 ПК України).
Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості
Додаток, в якому розшифровані відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості, є невід'ємною частиною Звітної, Нової звітної, Уточнюючої декларації. У ньому вказуються документи, що встановлюють право, тобто документи, що засвідчують право власності на об'єкт житлової нерухомості.
При поданні Відомостей про наявні об'єкти житлової нерухомості вказується номер додатку, послідовно наростаючим числом, залежно від кількості поданих відповідних додатків до Звітної, Нової звітної або Уточнюючої декларації. Дані колонок 1 та 2 заповнюються аналогічно табличній частині декларації.
У Колонці 3 вказуються документи, що підтверджують виникнення, перехід та припинення права власності на об'єкти житлової нерухомості (свідоцтво про право власності, договір купівлі-продажу тощо).
У Колонці 4 вказується дата державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, яке здійснюється згідно із Законом про реєстрацію прав.
У Колонці 5 вказується місцезнаходження (адреса) об'єкту житлової нерухомості, його назва (тип) та код КОАТУУ4.
У Колонці 6 вказується житлова площа згідно з документами, що підтверджують право власності.
У Колонці 7 вказується вид загальної власності (перебування об'єкту житлової нерухомості у загальній пайовій, загальній спільній власності (у тому числі розділеної, не розділеної в натурі)).
У Колонці 8 вказується розмір частки/розділення житлової площі, яка знаходиться у загальній пайовій, загальній спільній власності.
Колонки 7 - 8 заповнюються платниками, у яких відповідно до документів про право власності на об'єкти житлової нерухомості ці об'єкти знаходяться у загальній пайовій або загальній спільній власності декількох осіб.
Строки подання декларації з податку на нерухомість
Платники податків - юридичні особи подають Податкову декларацію на нерухомість контролюючим органам не пізніше 19 лютого звітного року (пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 розд. XII ПК України).
За новоствореним, (нововведении) об'єктом житлової нерухомості Податкова декларація на нерухомість подається впродовж місяця з дня виникнення права власності на такий об'єкт.
Якщо юридичною особою подана Податкова декларація на нерухомість, а перехід права власності на об'єкт оподаткування відбувся після 20 лютого, то такий платник податків повинен також подати Уточнюючу декларацію впродовж місяця з дня переходу права власності на такий об'єкт (хоча в ПК України цей строк і конкретно не обумовлений).
Строки сплати податку на нерухомість
Податок на нерухомість сплачується юридичними особами за місцем знаходження об'єкту оподаткування і зараховується до відповідного бюджету відповідно до положень БК України (пп. 265.9.1 п. 265.9 ст. 265 розд. XII ПК України)
Податкове зобов'язання з податку на нерухомість за звітний рік сплачується юридичними особами - авансовими внесками щоквартально до 30 числа місяця, який настає за звітним кварталом, відображеними в річній податковій декларації (пп. 265.10.1 п. 265.10 ст. 265 розд. XII ПК України).
Таким чином, сплатити 1/4 річної суми податку на нерухомість юридичним особам необхідно не пізніше 29 квітня, 29 липня, 29 жовтня 2014 року і 29 січня 2015 року.
Для фізичних осіб п. 265.4 ст. 265 розд. XII ПК України передбачений цілий ряд пільг при сплаті податку на нерухомість, а для юридичних осіб таких пільг немає.
Отже, юридичні особи мають право переоформити об'єкт нерухомості на засновника, свого співробітника, родича або іншу фізичну особу з тим, щоб такі фізичні особи - власники скористалися пільгою (120 кв.м - для квартири і 250 кв.м - для житлового дому).
_______________________
1. Такий висновок міститься в податковій консультації Інформаційно-довідкового ресурсу (Питання-відповіді) від 29.08.2013 р.
2. Так тепер називається колишня База знань (Єдина база податкових знань).
3. Безпосередньої вимоги про подання саме Уточнюючої декларації у вказаних примітках немає.
4. Классификатора объектов административно-териториального устройства Украины
Список використаних документів
БК України - Бюджетний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про реєстрацію прав - Закон України від 01.07.2004 р. N 1952-IV "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" в редакції від 11.02.2010 p. N 1878-VI
Методичні рекомендації N 516 - Методичні рекомендації щодо прийому та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, затверджені наказом ДПСУ від 14.06.2012 р. N 516
Наказ N 1408 - Наказ Мінфіну України від 25.12.2012 р. N 1408 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки"
"Консультант бухгалтера" N 3 (751) 3 лютого 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)