Як місцевій раді правильно заповнити та видати довідку
про наявність земельних ділянок
(коментар до наказу Міндоходів
"Про затвердження Порядку видачі
довідки про наявність у фізичної особи
земельних ділянок та її форми"
від 17.01.2014 р. N 32)
Міндоходів наказом від 17.01.2014 р. N 32 затвердило:
- форму Довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок (форма N 3ДФ) (далі -Довідка ф. N 3ДФ (затверджена наказом Міндоходів і зборів України N 32 від 17.01.2014 р.));
- Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок (далі - Порядок).
Цей документ набрав чинності 21 лютого 2014 року. Відповідно, втратив чинність наказ ДПАУ від 21.12.2010 р. N 975, яким було затверджено попередні редакції цих документів.
Нагадаємо: наявність Довідки за ф. N 3ДФ дає можливість податковому агенту не утримувати податок на доходи фізосіб з доходів від реалізації власної сільськогосподарської продукції (п.п. 165.1.24 Податкового кодексуУкраїни; далі - ПКУ). Але для нас з вами цікавіший інший аспект: власникам сільськогосподарської продукції Довідку за ф. N 3ДФ видають місцеві ради.
Зазначимо, що ці зміни назріли давно*. Ще з 01.01.2013 р. набрала чинності нова редакція п.п. 165.1.24 ПКУ*. Очевидно, саме це стало причиною появи коментованого сьогодні наказу. Як кажуть, краще пізно, ніж ніколи. Що ж змінилося в Довідці за ф. N 3ДФ та Порядку?
Хто і коли видає
Як і раніше, Довідку за ф. N 3ДФ видають безкоштовно власнику певних земельних ділянок сільські, селищні чи міські ради. Термін дії Довідки за ф. N 3ДФ також не змінився - 5 років. Однак тепер її треба видати:
1) за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку (до змін фізособа могла звернутися до місцевої ради або за своїм місцем проживання, або за місцем розташування земельної ділянки);
2) протягом 5 робочих днів з моменту отримання письмової заяви (саме в такі строки з 01.01.2013 р. вимагає видавати Довідку за ф. N 3ДФ п.п. 165.1.24 ПКУ в новій редакції). У старому Порядку фігурував термін 10 робочих днів, що, як ви розумієте, суперечило вимогам ПКУ. Такий же термін (5 робочих днів) відведено і для видачі дубліката у разі втрати або пошкодження Довідки за ф. N 3ДФ. Не забудьте при видачі дубліката зробити на бланку довідки відповідний запис.
Інформації про земельні ділянки
Фізособі є сенс отримувати довідку тільки в тому випадку, якщо стосовно неї дотримані умови неоподаткування доходу від продажу сільгосппродукції, встановлені п.п. 165.1.24 ПКУ. І в цій частині якраз і маємо зміни.
Викликані вони знову-таки новими вимогами п.п. 165.1.24 ПКУ. Із 01.01.2013 р. він дозволяє не обкладати податком на доходи фізосіб дохід від продажу сільгосппродукції, вирощеної на земельних ділянках, наданих у розмірах, встановлених ст. 121 Земельного кодексу України (далі - ЗКУ), для ведення садівництва та/або для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва незалежно від наявності у власника сільгосппродукції земельних часток (паїв), виділених у натурі (на місцевості), якщо вони не використовуються (здаються в оренду або обслуговуються).
Завдяки цим змінам, у Довідці за ф. N 3ДФ з'явилися два нових поля:
- земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості);
- з них земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються).
ВИСНОВОК. Тепер фізособа має право "безподатково" продавати сільгосппродукцію, в тому числі й у випадку, якщо у неї є земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості). Головна умова: ці земельні частки (паї) фізособа не повинна використовувати.
І тут слід згадати, що уточнено назву Довідки за ф. N 3ДФ: раніше вона називалася Довідка про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку. Цю, на перший погляд, незначну зміну можна трактувати так. Судячи зі старої назви, можна було говорити, що саме місцева рада визначала, чи має право на звільнення від оподаткування доходу від продажу сільгосппродукції фізособа, якій видають Довідку за ф. N 3ДФ. Тобто по-хорошому Довідку за ф.3ДФ треба було видавати, тільки якщо таке право було. А ось нова назва схиляє до думки, що місцевій раді про це непокоїтись не треба: досить відобразити в Довідці за ф. N 3ДФ достовірні відомості про наявні у фізособи земельні ділянки. А вже податковий агент самостійно на підставі цих даних приймає рішення, чи дотримані вимоги п.п. 165.1.24 ПКУ і чи є підстави не сплачувати податок. Інша справа, що, якщо умови для пільги не дотримані, то, повторимо, Довідку за ф. N 3ДФ отримувати марно. Щоб мешканці вашої громади, перш ніж подавати заяву на отримання Довідки за ф. N 3ДФ, могли оцінити свої шанси на пільгу і прийняли рішення, чи доцільно взагалі її запитувати, в таблиці нижче покажемо, власники яких сільгоспземель і за яких умов можуть розраховувати на пільгове оподаткування. Нагадаємо також, що при видачі Довідки за ф. N 3 місцеві ради отримують інформацію про земельні ділянки з Державного земельного кадастру (за її наявності).
| Земельна ділянка, надана для ведення (п. 165.1.24 ПКУ): | Граничний розмір земельної ділянки (ст.121 ЗКУ) | Примітка | |
| 1 | садівництва | 0,12 га | якщо власник сільгосппродукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), отримані ним доходи від продажу такої продукції |
| будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) | у селах - 0,25 га у селищах - 0,15 га у містах - 0,10 га | ||
| індивідуального дачного будівництва | 0,10 га | не включаються до оподатковуваного доходу | |
| 2 | особистого селянського господарства | 2 га | розмір земельних ділянок, зазначених у п. 1 таблиці, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховуються(1) |
| земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості) | |||
| (1) Тобто фізособа має право на пільгу у випадку, якщо сукупний розмір ділянок, зазначених у п. 2 таблиці (їx розмір в Довідці за ф. N 3ДФ зазначають в окремих полях), зменшений на розмір невикористовуваних "натуральних" земельних часток (для таких ділянок в Довідці за ф. N 3ДФ також окреме поле) не перевищує 2 га. | |||
Бланк Довідки за ф. N 3ДФ не є документом суворої звітності і виготовляється (роздруковується) місцевою радою самостійно (зручний для копіювання бланк ви знайдете на с 20).
Звернемо увагу місцевих рад ще на один цікавий нюанс. Не дивуйтесь, якщо ваші мешканці звернуться за довідкою про самостійне вирощування, розведення, відгодівлю продукції тваринництва. Видача такої довідки також передбачена п.п. 165.1.24 ПКУ. Однак, на відміну від Довідки за ф. N 3ДФ, затвердженої форми такої довідки немає: її видають у довільній формі. А завершимо наш коментар алгоритмом дій місцевої ради з видачі Довідки за ф. N 3ДФ (див. Рис.).
Рис.
З Рисунком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
_________________
* Підпункт 165.1.24 викладено в новій редакції Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо врегулювання окремих питань оподаткування" від 02.10.2012 р. N 5412-VI.
Ірина Басова,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"