Тонкощі обчислення та сплати податку на
нерухоме майно фізичними та юридичними особами
Питання 1. Підприємство - юридична особа не має у власності об'єктів житлової нерухомості. Чи повинно воно у 2014 році подавати Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з прочерками?
Відповідно до пп. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 розд. XII ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти - власники об'єктів житлової нерухомості.
Платники податків - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 19 лютого подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкту оподаткування декларацію з розбиттям річної суми рівними частками поквартально.
Таким чином, юридичним особам, які на 1 січня 2014 року не мали у власності об'єктів житлової нерухомості (тобто була відсутня база оподаткування податком на нерухоме майно), Податкову декларацію з податку на нерухоме майно подавати не треба.
Питання 2. Які строки встановлені для сплати податку на нерухоме майно?
Терміни сплати податку встановлені п. 265.10 ст. 265 розд. XII ПК України.
Так, відповідно до пп. 265.10.1 п. 265.10 ст. 265 розд. XII ПК України податкове зобов'язання з податку за звітний рік сплачується:
- фізичними особами - впродовж 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;
- юридичними особами - авансовими внесками, відображеними в річній податковій декларації, щоквартально до 30 числа (тобто, не пізніше 29 числа) місяця, наступного за звітним кварталом.
Питання 3. Чи можна сплатити податок на нерухоме майно в розстрочку, якщо громадянин не може відразу сплатити всю його суму?
Якщо громадянин не може сплатити відразу усю суму податку на нерухоме майно, то він може звернутися до контролюючого органу для отримання розстрочки.
Відповідно до пп. 17.1.5 п. 17.1 ст. 17 розд. І ПК України платник податків має право отримувати відстрочення або розстрочку сплати податків. Для цього платнику податків треба звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочку або відстрочення грошових зобов'язань (ст. 100 гл. 9 розд. II ПК України).
Обставини, що є підставою для розстрочки грошових зобов'язань або податкового боргу заявника, наведені в Переліку N 1235.*
Розстрочені суми грошових зобов'язань або податкового боргу (у тому числі окремо - суми штрафних (фінансових) санкцій) погашаються рівними частками починаючи з місяця, наступного за тим місяцем, в якому прийняте рішення про надання такої розстрочки.
Питання 4. Який порядок обчислення податку на нерухоме майно у разі отримання об'єкту житлової нерухомості у спадок?
Відпозідно до пп. 265.8.1 п 265.8 ст. 265 розд. XII ПК України у разі переходу права власності на об'єкт оподаткування від одного власника до іншого впродовж календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на вказаний об'єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому виникло право власності.
Контролюючий орган направляє податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Отже, для фізичної особи, яка отримала об'єкт житлової нерухомості у спадок, податок на нерухоме майно обчислюється контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) починаючи з місяця, в якому виникло право власності.
Питання 5. Чи передбачені ПК України додаткові пільги зі звільнення від оподаткування на нерухоме майно?
Підпунктом 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 розд. XII ПК України визначені об'єкти нерухомості, що не є об'єктами оподаткування.
Також п. 265.4 ст. 265 розд. XII ПК України передбачені пільги зі сплати податку на нерухоме майно. Зокрема, пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 розд. XII ПК України встановлено, що база оподаткування об'єкту/об'єктів житлової нерухомості, у тому числі їх часток, що знаходяться у власності фізичної особи - платника податків, зменшується на:
- 120 м2- для квартири/квартир незалежно від їх кількості;
- 250 м2- для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості;
- 370 м2 - для різних видів об'єктів житлової нерухомості, у тому числі їх часток.
Таке зменшення надається один раз за кожен базовий податковий (звітний) період (рік).
Одночасно пільги зі сплати податку на нерухоме майно не надаються відносно об'єктів оподаткування, які використовуються їх власниками з метою отримання доходів (здаються в оренду, лізинг, використовуються у підприємницькій діяльності).
Крім того, міські, селищні та сільські ради можуть встановлювати додаткові пільги зі сплати податку на нерухоме майне, що сплачується на відповідній території з об'єктів житлової нерухомості, що знаходяться у власності релігійних організацій України, устави (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, і використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими уставами (положеннями).
Питання 6. Чи є об'єктом оподаткування приватизована кімната в гуртожитку ? Якщо так, то яка пільга застосовується в цьому випадку?
Статтею 127 Житлового кодексу передбачено, що гуртожитки є спеціально побудованими або переобладнаними для цього житловими будинками, призначеними для проживання робітників., службовців, студентів, учнів, а також громадян в період роботи або навчання.
Отже, приватизована кімната в гуртожитку є об'єктом оподаткування на нерухоме майно. При цьому база оподаткування зменшується незалежно від кількості квартири/квартир, що знаходяться у власності фізичної особи - платника податків, на 120 м3, якщо власник не використовує це майно з метою отримання доходів (здача в оренду, лізинг, використання в підприємницькій діяльності)
Питання 7. Чи передбачена відповідальність за несплату податку на нерухоме майно?
Відповідно до п. 38.1 ст. 38 розд. І ПК України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Статтею 126 гл. 11 розд. II ПК України передбачено, що у випадку якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання впродовж строків, визначених даним Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в наступних розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу.
Питаним 6. Чи передбачена відповідальність за не проведення звірки даних фізичними особами відносно кількості об'єктів житлової нерухомості, що знаходяться у власності, і розмірів житлової площі таких об'єктів?
Контролюючими органами у 2013 направлялися повідомлення-запрошення власникам житлової нерухомості за місцем їх проживання (реєстрації) про звірку кількості об'єктів житлової нерухомості, що знаходяться в їх власності, і розмірів житлової площі таких об'єктів.
Власникам об'єктів житлової нерухомості на підставі оригіналів документів про право власності на об'єкти житлової нерухомості надавалося право до 31.12.2013 р. (включно) звернутися до контролюючого органу за місцем проживання щодо проведення такої звірки.
Одночасно чинним законодавством не передбачена відповідальність платників податків за непроведения такої звірки.
Проте у разі нездійснення громадянами вказаної звірки, наявні у контролюючих органах дані щодо кількості об'єктів житлової нерухомості та розмірів житлової площі таких об'єктів можна вважати правильними і відповідно до них буде розрахований податок на нерухоме майно.
_____________________
* На думку редакції видання таких підстав для розстрочка боргу фізичним особам, які не є підприємцями, з податку на нерухоме майно в Переліку N 1235 немає.
Список використаних документів
Житловий кодекс - Житловий кодекс УРСР
ПК України - Податковий кодекс України
Перелік N 1235 - Перелік обставин, що свідчать про наявність загрози виникнення або накопичення податкового боргу, і доказів існування таких обставин, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. N 1235
"Консультант бухгалтера" N 4 (752) 17 лютого 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)