Вивчаємо нову форму податкової декларації з ПДВ
Незважаючи на нетривалий період дії ПК України, до нього постійно вносять зміни, у тому числі і щодо органу, який зобов'язаний розробляти та затверджувати форми податкових декларацій з податків та зборів. Правда, сам по собі факт зміни видавця нормативного документу для платників податків не такий вже й важливий, а головне, щоб затверджена податкова декларація (розрахунок) були завчасно обнародувані і повною мірою відповідали чинному податковому законодавству.
А ось з цим, як правило, бувають проблеми.
Так, 30 грудня 2013 року набрав чинності Наказ N 678, що затвердив нову форму Податкової декларації з ПДВ і Порядок N 678. Таким чином, відповідно до норм ПК України, вперше за новою формою звітність з ПДВ платникам податків доведеться подавати починаючи зі звіту за січень 2014 року.
Попри те, що нова редакція Порядку N 678 мало чим відрізняється від раніше діючого Порядку N 1492, але платникам ПДВ все ж необхідно буде звернути увагу на деякі Моменти, пов'язані з новими формами звітності і порядком її заповнення. Розглянемо наші зауваження та зміни, що сталися, у звітності з ПДВ детальніше.
Зауваження відносно змісту нового Порядку N 678
Нова редакція Порядку N 678 майже повністю цитує зміст старого Порядку N 1492. Проте, паралельно із затвердженням нового Порядку N 678, до ПК України були внесені важливі зміни, які не знайшли свого відображення в цьому документі.
Наприклад, дивними виглядають положення абзацу 2 пп. 2 п. 4 розд. V Порядку N 678, оскільки норми п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, згадані цими положеннями, втратили чинність станом на 01.01.2014 р. Отже, керуватися вказаними положеннями Порядку N 678 у 2014 році необачно. Щоб зрозуміти про що йде мова наведемо витяги з вказаних документів і для наочності узагальнимо їх в табл. 1.
Таблиця 1
| Абзац 2 пп. 4 п. 4 розд. V Порядку N 678 | Редакція п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України* |
| При формуванні податкового кредиту з придбаних (виготовлених) необоротних активів, які одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, вказаних в абзаці першому і другому п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, а норми ст. 199 розд. V ПК України не застосовуються, сплачені (нараховані) суми ПДВ з таких необоротних активів включаються повністю до податкового кредиту |
Тимчасово до 1 січня 2014 року від обкладення ПДВ звільняються операції постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 та І 206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові і технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з ПДВ. Операції вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, вказані в абзаці 1 п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, звільняються від обкладення ПДВ. При формуванні податкового кредиту з придбаних (виготовлених) необоротних активів, які одночасно використовуються в оподаткованих та неоподатковуваних ПДВ операціях, вказані в абзацах 1 і 2 п. 15 підрозд. XX ПК України, норми ст. 199 розд. V ПК України не застосовуються, а сплачені (нараховані) суми ПДВ з таких необоротних активів включаються до податкового кредиту в повному обсязі. Норми п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України не застосовуються до операцій постачання зернових культур товарної позиції 1006 і товарної підкатегорії 1008100000 згідно з УКТЗЕД і такі операції обкладаються ПДВ в порядку, встановленому ПК України. |
| Примітка. * Тимчасова пільга, передбачена п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, перенесена до складу постійно діючих пільг розд. V ПК України. Проте, починаючи з 01.01.2014 р. редакцією п. 197.21 ст. 197 розд. V ПК України передбачено, що звільняються від оподаткування операції постачання на митній території України і вивезення в митному режимі експорту зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 та 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім постачання і вивезення в митному режимі експорту таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками і підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарського підприємства виробника, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з ПДВ, Норми п. 197.21 ст. 197 розд. V ПК України не застосовуються до операцій постачання зернових культур товарної позиції 1006 і товарної аідкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і такі операції обкладаються ПДВ в загальному порядку. | |
Відзначимо, що норми редакції п. 197.21 ст. 197 розд. V ПК України, яка діє нині істотно відрізняються від п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, оскільки не відміняють розподіл сум податкового кредиту з ПДВ у складі необоротних активів, які одночасно використовуються в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.
Тобто, згідно з абзацом 3 п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України, суми ПДВ з необоротних активів, придбаних для операцій із зерном, вказаним в абзацах 1 і 2 п. 15 підрозд. 2 розд. XX ПК України можна було повністю відносити до складу податкового кредиту, а тепер податковий кредит з необоротних активів (зернотрейдерів) необхідно буде розподіляти в загальному порядку за питомою вагою оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.
В порівнянні з попереднім Порядком N 1492 нова редакція Порядку N 678 не містить розд. IX "Перевірка декларацій в органі державної податкової служби" та Додатку 3 про форму акту результатів камеральної перевірки даних, задекларованих в податковій звітності з ПДВ, які фігурували у старій редакції порядку заповнення та подання податкової звітності з ПДВ
Зауваження до вступної частини декларації з ПДВ
У новій формі Податкової декларації з ПДВ передбачене поле 05, з якому в окремій клітинці передбачено місце для номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, незважаючи на те що форма свідоцтва платника ПДВ з 01.01.2014 р. скасована відповідно до Закону N 657.
До того ж, Законом N 657 не передбачена перереєстрація платників ПДВ або заміна свідоцтва на витяг з Реєстру платників ПДВ. Нормами п. 201.15 ст. 201 розд. V ПК України передбачено, що результати обліку ПДВ відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється в порядку, передбаченому ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України.
Враховуючи вищевикладене, Міндоходів в Листі N 1094/7/99-99-19-04-02-17 роз'яснило, що оскільки Законом N 657 скасовані такі документи як свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ та свідоцтво про реєстрацію в якості суб'єкта спеціального режиму оподаткування і надано право платникам ПДВ за їх запитом отримувати виписки з реєстру платників ПДВ в органах Міндоходів, але отримання виписок з реєстру не є обов'язковим для платників ПДВ, тому органи Міндоходів не мають права та підстав вимагати їх у платника.
Підтвердженням факту реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності платником ПДВ є наявність інформації про таку реєстрацію на офіційному веб-сайті Міндоходів; яка оновлюється щодня.
У зв'язку з цим з 1 січня 2014 року платники ПДВ, до внесення змін до відповідних форм документів, не вказують номер Свідоцтва в:
- Податкової декларації після ПДВ і додатків до неї;
- уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
- реєстрі виданих та отриманих податкових накладних;
- податковій накладній, складеній при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг;
- інших документах, форми яких передбачали вказівку цього реквізиту.
Зміни в рядках форми податкової декларації з ПДВ (Уточнюючого розрахунку)
У новій формі Податкової декларації з ПДВ додалися нові рядки:
- рядок 5,1 розділу І "Податкові зобов'язання";
- рядок 16.1.4 розділу II Податковий кредит".
Відносно рядків, до яких були додані нові додаткові рядки, зазначимо наступне.
У рядку 5 Податкової декларації з ПДВ відображаються усі операції постачання товарів/послуг, звільнені від оподаткування, згідно зі ст. 197 розд. F a6o підрозд. 2 розд. XX ПК України, міжнародними договорами (угодами). У новому додатковому рядку 5.1 розділу І Податкової декларації з ПДВ виділятимуться операції, звільнені від оподаткування з вивезення товарів за межі митної території України.
До таких операцій відноситься вивезення в митному режимі експорту:
- зернових культур товарних позицій 1001-г 1008 відповідно до УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 та 1206 відповідно до УКТ ЗЕД (крім зернових культур позиції 1006 і товарної підкатегорії 1008 10 00 00 відповідно до УКТ ЗЕД, які обкладаються ПДВ в загальному порядку, і операцій вивезення таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими товаровиробниками та покупцями у виробників такої продукції, а також постачання Аграрним фондом у разі придбання такої продукції з ПДВ (п. 197.21 ст. 197 розд. V ПК України)1.
- до 31.12 2014 р. необроблених шкур та чиненої шкіри без подальшої обробки товарних позицій 4101 - 4103,4301 відповідно до УКТ ЗЕД (п. 16 підрозд. 2 розд. XX ПК України);
- до 01.01.2015 р. відходів та лому чорних та кольорових металів, деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404, згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів і гранул товарної підкатегорії 4401 30 90 00 відповідно до УКТ ЗЕД), а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 відповідно до УКТ ЗЕД. Перелік відходів та лому чорних та кольорових металів затверджується Кабінетом Міністрів України (п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПК України);
- програмної продукції (п. 26 підрозд. 2 розд. XX ПК України).
Звертаємо увагу, шо в рядку 5.1 не відображаються операції вивезення товарів, до яких застосовується звільнення від ПДВ, передбачене ст. 206 розд. V ПК України у разі вивезення з України в митних режимах:
- реекспорту (крім операцій передбачених п. 45 ч. 1 ст. 86 МК України);
- тимчасового вивезення;
- на митний склад;
- переробки за митним кордоном України.
У рядку 16.1 відображається збільшення або зменшення, згідно зі ст. 192 розд. V ПК України, обсягів придбання і відповідно податкового кредиту, включеного в рядок 10.1 Податкової декларації з ПДВ.
Відповідно, в рядку 16.1.4 розділу II Податкової декларації з ПДВ відображатимуться операції коригування обсягів товарів/послуг, придбання яких відображалося в рядку 10.2 Податкової декларації з ПДВ. Нагадаємо, що в рядку 10.2 відображаються операції, які не надають права на податковий кредит, а саме операції з придбання в Україні товарів/послуг, використаних в операціях які:
- не є об'єктом оподаткування, згідно зі ст. 196 розд. V ПК України;
- звільнені від оподаткування, згідно зі ст. 197 розд. V і підрозд. 2 розд. XX ПК України, а також міжнародними договорами (угодами);
- не оподатковуються у зв'язку з тим, що місце постачання не знаходиться на території України або встановлене за митною територією України відповідно до норм пунктів 186.2 та 186.3 ст. 186 розд. V ПК України.
Зміни у формах додатків до податкової декларації з ПДВ
Поява нового рядка 16.1.4 в Податковій декларації з ПДВ призвела до незначної зміни форми таблиці 2 розд. ТІ Додатку Д1. Додатково до існуючих відомостей про коригування до податкових накладних (з рядків 16.1 і 16.1.1. Податкової декларації з ПДВ) в цій таблиці відображатимуться коригування до податкових накладних з нового рядка 16.1.4 Податкової декларації з ПДВ
Значно змінилася форма Додатку Д5. Внесені до форми Додатку Д5 зміни додадуть роботи бухгалтерам, оскільки в цій формі відображатимуться відомості про усі податкові накладні, виписані за операціями постачання товарів/послуг (крім експорту товарів із застосуванням ставки ПДВ 0 %) і про усі отримані податкові накладні.
Рядки Податкової декларації з ПДВ, значення яких підлягає розшифровці в Додатку Д5, наведемо в табл. 2.
Таблиця 2
| Рядок Податкової декларації з ПДВ |
Назва рядка Податкової декларації з ПДВ |
| 1 | Операції на митній території України, які обкладаються із застосуванням основної ставки ПДВ, крім імпорту товарів |
| 2.2 | Операції, що оподатковуються за ставкою 0 %, крім операцій вивезення товарів за межі митної території України |
| 5 | Операції, звільнені від оподаткування, згідно зі ст. 197 разд. V, підрозд. 2 розд. XX ПК України, міжнародними договорами (угодами) |
| 10 | Придбання (виготовлення, будівництво) з ПДВ на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно в господарській діяльності для здійснення операцій, які: - підлягають оподаткуванню із застосуванням основної ставки ПДВ і ставки ПДВ 0 % (рядок 10.1 Податкової декларації з ПДВ); - не є об'єктом оподаткування, згідно зі ст. 196 розд. V ПК України; - звільнені від оподаткування, згідно зі ст. 197 розд. VI розд. 2 розд. XX ПК України, а також міжнародними договорами (угодами); - не обкладаються ПДВ у зв'язку з тим, що місце постачання послуг знаходиться не на території України або встановлено за митною територією України нормами п. 186.2 і п. 186.3 ст. 186 розд. V ПК України (рядок 10.2 Податкової декларації з ПДВ) |
| 11 | Придбання (виготовлення, будівництво) без ПДВ на митній території України товарів/послуг і необоротних активів з метою їх використання виключно в господарській діяльності для здійснення операцій, які: - підлягають оподаткуванню із застосуванням основної ставки ПДВ і ставки ПДВ 0 % (рядок 11.1 Податкової декларації з ПДВ); - не є об'єктом оподаткування, згідно зі ст. 196 розд. V ПК України; - звільнені від оподаткування, згідно зі ст. 197 розд. V ПК розд. 2 розд. XX ПК України, а також міжнародними договорами (угодами); - не обкладаються ПДВ у зв'язку з тим, що місце постачання послуг знаходиться не на території України або встановлено за митною територією України нормами п. 186.2 і п. 186.3 ст. 186 розд. V ПК України (рядок 11.2 Податкової декларації з ПДВ) |
| 14 | Придбання (виготовлення, будівництво) товарів/послуг та необоротних активів, ввезення в Україну товарів, необоротних активів та отримання від нерезидентів на митній території України послуг, не призначених для використання в господарській діяльності: - ПДВ (рядок 14.1 Податкової декларації з ПДВ), що містять суму; - ПДВ (рядок 14.2 Податкової декларації з ПДВ), що не містять суму |
| 15 | Придбання (виготовлення, будівництво) товарів/послуг та необоротних активів з ПДВ. які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях: - що не є об'єктом оподаткування, згідно зі ст. 196 розд. V ПК України; - звільнених від оподаткування, згідно зі ст. 197 розд. і підрозд. 2 розд. XX ПК України, а також міжнародними договорами (угодами); - не оподатковуваних ПДВ у зв'язку з тим, що місце постачання послуг знаходиться не на території України або встановлено за митною територією України нормами п. 186.2 п. 186.3 ст. 186 розд. V ПК України |
Таким чином, в розд. І Додатку Д5 "Податкові зобов'язання" підлягають відображенню окремими рядками відомості в розрізі контрагентів з податкових накладних (з зазначенням в графі 3 періода їх складання2), виписаних за опепаціями:
- постачання в Україні товарів/послуг, оподатковуваних за основною ставкою ПДВ;
- постачання товарів/послуг, до яких застосовується ставка ПДВ 0 %, (крім операцій вивезення товарів в митному режимі експорту);
- постачання товарів, звільнених від оподаткування.
Відповідно, в розд. II форми Додатку Д5 "Податковий кредит" відображатимуться окремими рядками відомості в розрізі контрагентів з отриманих податкових накладних:
- ПДВ, що містять суму, і надають право на включення ПДВ до складу податкового кредиту (з рядків 10.1 + 15 1 Податкової декларації з ПДВ). Додатковим рядком виділяються податкові накладні, виписані за операціями придбання (будівництва, створення) необоротних активів);
- ПДВ, що містять суму, і не надають права на включення її до податкового кредиту (з рядків 10.2 + 14.1 + 15.2 Податкової декларації з ПДВ);
- ПДВ (з рядків 11.1 + 11.2 + 14.2 Податкової декларації з ПДВ), що не містять суму.
____________________
1. Що стосується звільнення від оподаткування операцій вивезення в митному режимі експорту певних товарних позицій зернових та технічних культур, то норми п. 197.21 ст. 197 розд. VI ПК України суперечать нормам п. 195.2 ст. 195 розд. V ПК України, якими встановлено, що у разі, якщо операції постачання товарів звільнені від оподаткування на митній території України відповідно до положення цього розділу, до операцій експорту таких товарів застосовується нульова ставка.
2. У новій формі Додатку Д 5 відомостей про контрагентів відображатимуться не лише у розрізі контрагентів платника ПДВ, але й у розрізі податкових накладних, період складання яких відображається в графі 3 розд. І.
Список використаних документів
МК України - Митний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 657 - Закон України від 24.10.2013 p. N 657-VI1 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та вдосконалення деяких положень"
Наказ N 678- Наказ Міндоходів України від 13.11.2013 р. N 678 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість"
Порядок N 678 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений Наказом Міндоходів України від 13.11.2013 р. N 678
Порядок N 1492 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. N 1492 (у редакції від 17.12.2012 р. N 1342) (втратив чинність)
Лист N 1094/7/99-99-19-04-02-17 - Лист Міндоходів України від 17.01.2014 р. N 1094/7/99-99-19-04-02-17 "Про окремі зміни у законодавстві"
"Консультант бухгалтера" N 4 (752) 17 лютого 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)