Податкова накладна з орендної плати:
нові правила заповнення
Із 1 березня 2014 року набере чинності новий Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. N 10 (опубліковано в бюлетні "Офіційний вісник України" від 18.02.2014 р. N 13). Напевно, одними з найбільш поширених операцій бюджетних установ, які пов'язані з необхідністю виписки податкової накладної, є орендні. Тому в цій статті ми розповімо про особливості складання податкових накладних за такими операціями з урахуванням привнесених нововведень.
У яких випадках складають податкову
накладну на орендну плату
Операція нарахування орендної плати у бюджетних і комунальних установ - платників ПДВ за загальними правилами обкладається ПДВ (абз. "б" п. 185.1, п. 188.1 Податкового кодексу України; далі - ПКУ).
Водночас не є об'єктом оподаткування ПДВ такі "орендні" операції:
- сплата орендної плати або концесійного платежу за договорами відповідно оренди чи концесії цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями чи концесіодавцями за договорами є органи державної влади чи органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Державного бюджету України або місцевого бюджету (п.п. 196.1.15 ПКУ);
- відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг (п. 188.1 ПКУ).
На такі операції податкова накладна не виписується, з чим погоджуються і міндоходівці (див. консультації в підкатегоріях 101.02, 101.19, 101.21 ЗІР*).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Незалежно від того, в якій пропорції розподіляється орендна плата між державною (комунальною) установою і бюджетом, орендодавець виписує податкову накладну на всю суму орендної плати. Так наказують міндоходівці.
ЦИТАТА "... на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ комунальне підприємство - орендодавець виписує податкову накладну на всю суту орендної плати, передбачену договором оренди та яка підлягає розподілу, незалежно від того, чи орендар сам буде розподіляти суму отриманої орендної плати чи всю суму орендної плати ним буде перераховано на реєстраційний рахунок орендодавця. В такій податковій накладній в окремому рядку повинна бути виділена сума ПДВ, що нараховується на вартість орендної плати."
(консультація в підкатегорії 101.02 ЗІР)
Аналогічне роз'яснення стосовно орендодавця - державного підприємства розміщено в підкатегорії 101.13.02 ЗІР.
Зазначимо також, що названі вище необ'єктні операції відображаються в розділі І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі - Реєстр; див. роз'яснення в підкатегорії 101.21 ЗІР). Показуйте їх і в таблиці 1. "Пункт 3 декларації" "Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)"" додатка Д6 до Податкової декларації з ПДВ, а також у ряд. З "Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)" декларації.
ВАЖЛИВО! Операції поставки товарів/послуг, у тому числі й орендних, неплатникам ПДВ з 01.03.2014 р. будуть відображатися під умовним індивідуальним податковим номером "400000000000" (п. 11 Порядку заповнення податкової накладної затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. N 10; далі - Порядок N 10).
Цей номер необхідно буде проставляти із зазначеної дати в:
- податкових накладних, виписаних орендарю-неплатнику ПДВ;
- гр. 6 "індивідуальний податковий номер" розділу І Реєстру;
- гр. 2 "Платник податку - покупець (індивідуальний податковий номер)" розділу I "Податкові зобов'язання" додатка Д5 "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів". Тобто такі податкові накладні тепер не потрапляють в рядок "Інші".
Що нового
у податковій накладній
У бланку податкової накладної з'явилась низка нововведень.
1. У верхньому лівому полі податкової накладної:
- розмежовані варіанти виписки: податкова накладна в паперовій формі або в електронній формі, щодо яких у верхній лівій частині податкової накладної робиться відповідна відмітка "X" (п. 6 Порядку N 10).
Нагадаємо, що відповідно до п. 201.1 ПКУ податкова накладна складається за вибором покупця (отримувача) одним із таких способів:
а) у паперовому вигляді;
б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. У цьому випадку складати податкову накладну в паперовому вигляді не обов'язково.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У п.п. 2 п. 2, пп. 7 і 8 Порядку N 10 тепер окремо зазначено, що податкові накладні, складені в електронному вигляді, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (незалежно від суми).
Водночас податкові накладні, що залишаються у постачальника (з відповідним типом причини), оформляються виключно в паперовому вигляді (п. 10 Порядку N 10);
- введено нове поле "усі примірники залишаються у продавця (тип причини)". Стосовно орендної плати це поле може бути заповнене в ситуації, коли орендар не є платником ПДВ. Тоді в ньому проставляється код причини "02" - постачання неплатнику податку. В інших випадках в полі "тип причини" нулі, прочерки, інші знаки чи символи не ставлять (п. 10 Порядку N 10). Тобто в загальному випадку, коли податкова накладна видається орендарю, це поле взагалі не заповнюється.
2. Поле "Включено до ЄРПН" замінили полем "Підлягає реєстрації в ЄРПН". Нове формулювання більш коректне, оскільки податкову накладну можна видати покупцеві до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
3. Змінено реквізит "Порядковий номер": до нього додано ще одну комірку (друга через дріб) для відображення коду виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування. Орендодавці - державні та комунальні установи це поле не заповнюють. Такі орендодавці, як правило, не заповнюють і друге поле через дріб, оскільки в ньому проставляється числовий номер філії чи структурного підрозділу.
Отже, орендодавці у порядковому номері податкової накладної заповнюють тільки перше поле, в якому і проставляється порядковий номер. Цей номер присвоюється відповідно до номера податкової накладної в Реєстрі (п.п. 3 п. 2 Порядку N 10).
ВАЖЛИВО! Якщо порядковий номер має меншу кількість знаків, ніж кількість відведених для цього клітинок, він вирівнюється по правій межі поля, а інші клітини не заповнюються, У клітинках порядкового номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються (п.3 Порядку N 10).
4. Передбачено, що реквізити заголовної частини податкової накладної, які містять числові значення (індивідуальний податковий номер, номер телефону), вирівнюються по правій межі поля і не повинні містити ніяких інших знаків і символів (п.п. 2 п. 2 Порядку N 10). А ось вирівнювати по правому краю "текстові" реквізити (наприклад, місцезнаходження (податкова адреса) продавця та покупця) не потрібно.
5. Уточнено, що гр. 7 "Ціна постачання одиниці товару послуги без урахування ПДВ" податкової накладної заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством (п.п. 6 п. 14 Порядку N 10).
6. Із податкової накладної вилучили посилання на свідоцтво про реєстрацію платником ПДВ, оскільки з 01.01.2014 р. такі свідоцтва не видаються.
7. У податковій накладній тепер повинні наводитися, серед іншого, ще й ініціали, а також підпис та прізвище особи, що її склала.
Як і раніше, крапки, коми та інші знаки не проставляються в:
- даті складання податкової накладної (п. 3 Порядку N 10);
- даті договору (п. 4 Порядку N 10);
- даті виникнення податкового зобов'язання (п.п. 1 п. 14 Порядку N 10).
Крім того, в комірках, що не підлягають заповненню, нулі, прочерки, інші знаки чи символи не вказують (останній абзац п. 14 Порядку N 10).
ВАЖЛИВО! Змінився підхід до заповнення графи 5 і 6 податкової накладної в частині послуг, що мають тільки вартісне вираження, зокрема з орендної плати.
Раніше з таких послуг у гр. 5 "Одиниця виміру товару/послуги" проставлялось слово "грн", а в гр. 6 "Кількість (об'єм, обсяг)" вказувалося "послуга/проценти тощо".
Заразугр.5 проставляють "послуга", а в гр. 6 при такому варіанті заповнення залишається зазначити кількість послуг. У загальному випадку це буде "1", але якщо вносилася попередня оплата з оренди, то в цій графі може бути проставлено дробове число, наприклад, 0,6 і т.д.
На завершення розмови проілюструємо новий порядок заповнення податкової накладної (див. Рис.)
З Рисунком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
Головні тези
Операція нарахування орендної плати у бюджетних і комунальних установ - платників ПДВ за загальними правилами обкладається ПДВ.
Деякі "орендні" операції бюджетних установ не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема сплата орендної плати за договорами оренди цілісного майнового комплексу держ- або компідприємств, якщо орендодавець - орган державної влади або місцевого самоврядування, а платежі зараховуються до Державного або місцевого бюджету (п.п. 196.1.15 ПКУ) і відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на комунальні послуги та на енергоносії з орендованого майна (п. 188.1 ПКУ). На такі операції податкова накладна не виписується.
Операції поставки орендних послуг неплатникам ПДВ з 01.03.2014 р. в податковій накладній та Реєстрі будуть відображатись під умовним індівідуальним податковим номером "400000000000".
Зараз у гр. 5 податкової накладної проставляють "послуга", а в гр. 6 при такому варіанті заповнення залишається вказати кількість послуг. У загальному випадку це буде "1", але якщо вносилася попередня оплата з оренди, то в цій графі може бути проставлено дробове число, наприклад, 0,6 і т.д.
___________
* Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс (розміщений на сайті http://zir.minrd.gov.ua).
Наталія Кравець,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"