Плутанина зі сплатою авансових внесків
платниками податку на прибуток1
Несвоєчасне затвердження нової форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства призвело до несподіваних наслідків для платників авансових внесків з податку на прибуток підприємства.
Мабуть, вперше платники податку на прибуток зіткнулися з ситуацією, коли до останнього моменту вони не знали за якою формою Декларації їм доведеться звітувати, тому що повністю стали заручниками програмного забезпечення, яке розробляється і впроваджується Департаментом розвитку IT, електронних сервісів та обліку платників податків.
Попри те, що стара форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, не підходила для багатьох платників податку на прибуток, але вони вимушені були звітувати саме за нею, оскільки до 10.02.2014 р. органи Міндоходів приймали Податкові декларації з податку на прибуток підприємства виключно за нею.
Також слід зазначити, що платникам податків, які відзвітували за старою формою Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, доведеться змиритися з думкою, що розрахована ними сума авансів на 2014 рік у такій Декларації насправді виявиться значно більшою, оскільки в старій формі Декларації буда допущена методологічна помилка, яку Міндоходів України спробувало виправити за допомогою Листа N 3194/7/99-99-19-03-01-17. Правда, таких платників податків в цілому може бути й небагато, тому що основні платники авансових внесків звітували за підсумками року до 3 березня 2014 року і розраховували аванси вже за новою формою Декларації, де алгоритм їх розрахунку був наведений коректніше.
В принципі, з порядком подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік виникла маса питань, починаючи зі строку подання і закінчуючи розрахунком авансових внесків на 2014 рік.
Якщо на момент підготовки статті і виходу її до друку питання зі строками подання вже не актуальне, оскільки велика частина платників податків вже відзвітувала перед контролюючими органами, а ось проблема з розрахунком авансових внесків і відображенням їх в Деклараціях до кінця ще так і не врегульована.
Але перед платниками податку на прибуток виникла проблема, пов'язана з визначенням суми податку на прибуток, що належить до сплати за підсумками 2013 року і розрахунком величини авансових внесків на 2014 рік. Також не зовсім зрозуміло, що робити з переплатою авансових внесків?
Порядок затвердження та набрання чинності нових форм податкової звітності прописаний в п. 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України і абзац 2 цього пункту передбачає, що до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набувають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, в якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), що застосовувалися до цього.
Зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніше ніж за 6 місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому діятимуть нові правила та ставки (пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 розд. I ПК України).
Раптова поява нової форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства викликала чималий переполох. Звичайно, самих змін в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства платники податків чекали давно, оскільки стара форма Декларації, що затверджена Наказом N 1213, не відповідала цілому ряду змін, внесених до ПК України. Зрозуміло, що з її допомогою неможливо було достовірно обчислити податкове зобов'язання більшості платників податків.
Минулого року усі платники податків чекали, що нова форма Декларації буде затверджена та оприлюднена до кінця 2013 року, як того вимагають норми ПК України.
Але хто у нас з міністерств та відомств сьогодні звертає увагу на такі дрібниці?!!
Формально нова форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства була затверджена 30 грудня 2013 року. Правда, побачити її бухгалтери змогли тільки на початку лютого 2014 року, а заповнювати за допомогою комп'ютерної програми, що забезпечує відправку декларацій через Інтернет ще пізніше.
У всякому разі до 10 лютого 2014 року (граничного строку подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємства платниками податків з квартальним базовим періодом) податкова звітність з податку на прибуток приймалася виключно за старою формою Декларації.
Таким чином, платники податків, які подали Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства до 10 лютого 2014 року не мали можливості використати нову форму Декларації, затверджену Наказом N 872.
Бухгалтерам не звикати до подібних ситуацій, оскільки усіма правдами та неправдами багато хто з них заповнив і здав Податкові декларації з податку на прибуток підприємства, але у результаті вийшло, що одна частина з них використала стару форму, а інша - нову.
Саме тому почуття впевненості, що Податкова декларація з податку на прибуток підприємства заповнена правильно і розрахунки виконані вірно, у багатьох бухгалтерів не було
Ми пропонуємо читачам повернутися трохи назад і маючи досвід заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 872, розглянути основні відмінності цієї Декларації від її попередниці.
Ми вже зазначали, що ці відмінності викликані змінами у ПК України, які набрали чинності у 2013 році. Таких основних (важливих) змін було три:
1) змінено порядок оподаткування операцій з цінними паперами;
2) введене трансфертне ціноутворення в контрольованих операціях;
3) змінився порядок сплати авансових внесків з податку на прибуток і визначення податку на прибуток за рік.
Крім того, уточненням піддався порядок розрахунку суми податку на прибуток, що належить до сплати за підсумками року, і порядок визначення податку на прибуток за рік, виходячи з якого розраховуються авансові внески.
Нюанси, пов'язані з відображенням в податковій звітності
операцій з продажу цінних паперів та деривативів
Складна ситуація виникла у тих платників податків, які у звітному періоді проводили операції з продажу цінних паперів (ЦП). Такі платники податків повинні були звітувати за декількома додатками до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Більше того, а ні стара, а ні нова форма Декларації не враховували усіх нюансів, пов'язаних з продажем цього виду активів.
Так, для правильного відображення операцій з продажу ЦП та деривативів платникам податків необхідно було враховувати наступні нюанси:
- по-перше, продаж ЦП та деривативів, придбаних до 01.04.2011 р., повинен відображатися за старими правилами, передбаченими Законом про оподаткування прибутку;
- по-друге, окремо повинен враховуватися фінансовий результат за операціями з ЦП:
- що перебувають в обігу на фондовій біржі;
- що не перебувають в обігу на фондовій біржі;
- по-третє, до фінансового результату від операцій з ЦП, деривативами та корпоративними правами можуть застосовуватися різні ставки податку на прибуток;
- по-четверте, для операцій з ЦП та деривативами передбачено різний порядок погашення від'ємного результату минулих звітних періодів.
Порядок відображення доходів від продажу ЦП
та деривативів, придбаних до 01.04.2011 р.
Для ЦП та деривативів, придбаних до 01.04.2011 р., в цілях оподаткування повинен визначатися загальний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в розрізі окремих їх видів:
- акцій та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав;
- облігацій;
- векселів;
- деривативів;
- іпотечних сертифікатів;
- сертифікатів фондів операцій з нерухомістю;
- інших цінних паперів Для цього за кожним видом ЦП в податковому обліку треба розраховувати свій фінансовий результат. Така вимога містилася в п. 4 підрозд. 4 розд. XX ПК України.
Це правило діяло до 01.01.2014 р., тому платниках-податку на прибуток для виконання цієї вимоги формально треба було використає Додаток КЗ до Декларації; податку на прибуток, затвердженої Наказом N 143, або " використати дані таблиць 1 та 2, наведені в Додатку ЦЕ до Податкової декларації; податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 1213. Проте, якщо у платника податків у звітному періоді одночасно були присутніми операції з продажу ЦП, придбаних до 01.04.2011 р. і після цієї дати, то заповнювати треба два Додатки ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 1213. Один з ЦП, придбаних до 01.04.2011 р. і другий - після цієї дати.
Ставка податку на прибуток для такого виду об'єкту оподаткування - 19 %.
Порядок відображення доходів від продажу ЦП,
що перебувають в обігу на фондовій біржі
Якщо за результатами звітного періоду загальна сума доходів від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких операцій, сума перевищення включається до об'єкту оподаткування за такими операціями і оподатковується за ставкою, визначеною п. 151.4 ст. 151 розд. III ПК України (10 %).
Прибуток з кожної окремої операції з ЦП розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження і сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, у яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих відсотків і оподаткування яких здійснюється відповідно до п. 137.18 ст. 137 розд. III ПК України, а сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених відсотків продавцю нарахованих відповідно до умов випуску таких цінних паперів (абзац 4 пп. 153.8.1 п. 153.8 ст. 153 розд. IIІ ПК України)
Збиток з кожної окремої операції з ЦП - це від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких ЦП.
Від'ємне значення повинне переноситися у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення (абзац 1 пп. 153.8.3 п. 153.8 ст. 153 розд. IIІ ПК України).
Порядок відображення доходів від продажу ЦП,
що не перебувають в обігу на фондовій біржі
Порядок визначення та відображення в податковому обліку прибутків або збитків від операцій з ЦП, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, аналогічний ЦП, що перебувають в обігу на фондовій біржі.
Основна відмінність між ЦП, що не перебувають в обігу на фондовій біржі і що перебувають в обігу на ній, полягає у тому, що від'ємне значення ("нефондовиків") переноситься у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах протягом 1095 днів, наступних за звітним періодом виникнення вказаного від'ємного значення фінансового результату (абзац 2 пп. 153.8.3 п. 153.8 ст. 153 розд. IIІ ПК України).
Ставка податку на прибуток до позитивного результату операцій з ЦП, що не перебувають в обігу на фондовій біржі, - 10 %.
Порядок відображення операцій з продажу
деривативів та корпоративних прав
Згідно з абзацом 9 п. 153.9 ст. 153 розд. III ПК України, за операціями з деривативами (похідними інструментами) фінансовий результат платника податків від операцій за звітний податковий період визначається відповідно до П(С)БО і оподатковується у загальному порядку за ставкою 19 %.
Фінансовий результат від операцій з продажу та інших способів відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження і сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав (абзац 3 п. 153.9 ст. 153 розд IIІ ПК України).
Прибуток, отриманий від таких операцій включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, а збиток - до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування.
Прибуток від таких операцій повинен враховуватися при визначенні об'єкту оподаткування, що оподатковується податком на прибуток за загальною ставкою 19 %.
Порядок відображення від'ємного результату
від операцій з ЦП та деривативами
Щодо ЦП та деривативів, придбаних до 01.04.2011 p., від'ємне значення минулих звітних періодів могло враховуватися тільки до певного виду ЦП та деривативів.
Щодо ЦП та деривативів, придбаних після 01.04.2011 р. від'ємне значення минулих звітних періодів можна враховувати у загальній сумі за всіма видами ЦП, але з розділенням на ті, які перебувають в обігу чи не перебувають в обігу на фондовій біржі.
Таким чином, доходи, отримані від операцій з ЦП, що перебувають в обігу на фондовій біржі, не можуть бути зменшені на збитки від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу у на фондовій біржі.
Доходи, отримані від операцій з цінними паперами, що не перебувають в обігу у на фондовій біржі, не можуть бути зменшені на збитки від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі.
Також важливо пам'ятати, що згідно з п. 31 підрозд. 4 розд. XX ПК України від'ємний фінансовий результат за операціями з ЦП, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з ЦП, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж ЦП, формі, в наступних звітних податкових періодах.
При визначенні прибутків/ збитків в порядку, визначеному пунктами 153.8 та 153.9 ст. 153 розд. III ПК України, витрати, понесені (нараховані) платником податків при придбанні ЦП, деривативів, корпоративних прав, випущених в інший, ніж ЦП, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат.
При цьому віднесення різниці між наведеними вище витратами і доходами (прибутком/збитком) за операціями подальшого відчуження ЦП до прибутків/збиткам, отриманим від операцій з ЦП, які перебувають чи ні в обігу на фондовій біржі, здійснюється залежно від того, признавалися вказані ЦП у момент їх подальшого відчуження такими, які перебувають в обігу на фондовій біржі, відповідно до пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 розд. III ПК України.
Від'ємний фінансовий результат за операціями з ЦП, сформований станом на 1 січня 2014 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами за результатами звітних (податкових) періодів 2014 року (п. 32 підрозд. 4 розд. XX ПК України).
Ця вимога стосується усіх ЦП, а не тільки тих, які придбані до 01.04.2011 р.
Отже, відмінності в порядку відображення від'ємного результату за операціями з ЦП, що перебувають в обігу і не перебувають в обігу у на фондовій біржі, у 2014 році немає.
Як відображатимуть податкове зобов'язання
з ЦП в картках особових рахунків
У старій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 1213, немає місця для відображення прибутку з ЦП, який обкладається за ставкою 10 %.
Міндоходів України в Листі N 3194/7/99-99-19-03-01-17 роз'яснило, що з метою дотримання вимог п. 153.8 ст. 153 розд. III ПК України суми податкового зобов'язання з податку на прибуток від операцій купівлі-продажу ЦП за 2013 рік з Податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, поданих за старими формами (затвердженими Мінфіном), заноситимуться до картки особового рахунку.
- з рядка 10 табл. 1 і рядку 10 табл. 2 Додатку ЦП, подані за формою, наведеною Листом N 1423/7/99-99-19-03-01-172, - податок на прибуток;
- з рядка 03.20 Додатку ЦП (поданого за формою Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 1213) - прибуток помножений на 10 %. При цьому значення рядка 03.20 Додатку ІД вважатиметься рівним нулю.
Порядок обліку контрольованих операцій
Підприємства, які здійснювали у 2013 році контрольовані операції потребували певного порядку донарахування доходів і зменшення витрат у зв'язку із застосуванням методів трансфертного ціноутворення згідно зі ст. 39 розд. І ПК України.
Нова форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена Наказом N 872, доповнена двома новими додатками
- Додатком ТЦ (для коригування податкових зобов'язань платника податків з метою трансфертного ціноутворення);
- Додатком ВС (інформація щодо нарахованих та перерахованих страхувальникам сум страхових платежів в розрізі страхувальників).
Додаток ТЦ призначений для розшифровки платниками податків "трансфертних" коригувань, що проводяться. Подається цей Додаток при заповненні наступних рядків:
- 03.28 та 03.29 Додатку ІД;
- 06.4.41 та 06.4.42 Додатку IB;
- 01.13, 01.14, 02.13, 02.14 таблиці 1 Додатку ЦП;
- 01.16, 01.17, 02.16, 02.17 таблиці 2 Додатку ЦП.
Включає дві таблиці.
- Таблиця 1. Самостійне коригування податкових зобов'язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення;
- Таблиця 2. Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов'язань платника податку для цілей трансфертного ціноутворення.
Показники додатку ВС не переносяться до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства та/або інші додатки і не є підставою для нарахування податку на прибуток.
Подавати Додаток ВС повинні усі підприємства, які мають взаємовідносини зі страховиками. Тобто, будь-які платники податку на прибуток, що здійснюють на користь страховиків нарахування/виплату страхових платежів. Статус самого платника при цьому значення не має. Головне, щоб його контрагент був страховиком, а призначення платежу - страховим платежем.
Як розрахувати суму авансів з податку на прибуток,
що підлягають сплаті у 2014-2015 роках?
У новій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства можна також знайти відображення змін, що набрали чинності у добуток підприємства щокварталу.
Зупинимося тільки на розрахунку, який виконали особи, які подавали Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства один раз на рік. Для них сума податку на прибуток за звітний період наводиться в рядку 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства і розраховується шляхом віднімання із суми податку на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11) і податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшеного на суму торгових патентів (рядок 12) сум зменшення податку на прибуток, відображених в рядку ІЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Якщо підприємство здійснювало у звітному періоді операції з ЦП, то в рядку 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відображається також податок на прибуток від операцій з ЦП, відображений в рядку 10 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 872.
Абзацом 5 п. 57.1 ст. 57 гл. 4 роз д. II ПК України передбачено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України (у тому числі за результатами попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.
Здавалося б все ясно. Прибуток, виходячи з якого визначаються авансові внески, повинен зменшуватися на усі сплачені у звітному періоді аванси на дивіденди, а також аванси попередніх років, якщо вони не були зараховані раніше, тобто якщо сума таких авансів перевищувала податок, нарахований за підсумками року (останнього кварталу, оскільки до 2013 року податок на прибуток декларувався і сплачувався поквартально).
Як ця норма була реалізована в новій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства ми побачимо нижче.
А тепер розглянемо, як визначити за новою Податковою декларацією з податку на прибуток підприємства суму податку, що підлягає сплаті за підсумками 2013 року.
Величина зменшення податку здійснюється в Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. У новій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, як і в старій п'ять сум, на які зменшується нарахований за рік податок:
1) сума податку на прибуток, який отримано з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (рядок 13.1);
2) сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцем знаходження його відокремлених підрозділів (рядок 13.2);
3) сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (у сумі, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді) (рядок 13.5.1). Тобто, сума авансових внесків в межах річної суми податку на прибуток3;
4) сума податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції (рядок 13.6);
5) сума нарахованого (у старій Декларації - сплаченого) авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. III абзацу 2 п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК України (рядок 13.7).
Таким чином, нова форма Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відрізняється від старої всього одним словом - замість слова "сплаченого" стоїть - "нарахованого".
Що ця правка тягне за собою і чи відповідає вона ПК України?
Розпочнемо з того, що ПК України не встановлює конкретного способу сплати авансових внесків при розрахунку суми податку на прибуток, що підлягає до сплати за підсумками року. Про те, яка сума підлягає включенню можна тільки здогадуватися при аналізі п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України.
Так, сплата авансових внесків з податку на прибуток передбачена п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України, згідно з яким розмір авансів має бути не менше 1/12 нарахованого до сплати податку за попередній звітний (податковий) період. Термін не "менше 1/12", очевидно, потрібно розуміти так - платник може задекларувати і більшу суму, але вона все одно вважатиметься авансом.
Але оскільки сума авансових внесків є погодженим податковим зобов'язанням, то виходить, що платити слід тільки ту суму, яка вказана в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, оскільки саме ця сума є погодженим податковим зобов'язанням. А ось вказати в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (після власного розсуду або помилково) можна і більше 1/12 податку на прибуток за рік.
Платникам податку на прибуток необхідно мати на увазі, що не усі суми, що відображені в Додатку ЗП, зменшуватимуть бачу для розрахунку авансових внесків на 2014 рік. Згідно з алгоритмом, наведеним в рядку 23 нової форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, авансовий внесок, що підлягає сплаті щомісячно, розраховується так: (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства): 12 місяців.
У старій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства база для розрахунку авансових внесків на 2014 рік зменшувалася також на суму щомісячних авансів, сплачених в січні-грудні 2014 року. В результаті вийшло, що база для розрахунку авансових внесків на 2014 рік, по суті, не відповідала нарахованому до сплати податку за попередній звітний (податковий) період, тобто 2013 рік.
Також важливо зазначити, що п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. ІІ ПК України визначає, що періодом сплати авансових внесків (абсолютно новий для податкового законодавства термін!) є 12 місяців, які розпочинаються з березня місяця року, наступного за звітним, і закінчуються лютим наступного року.
Звідси питання - при розрахунку податку, що підлягає сплаті за підсумками 2013 року, потрібно враховувати авансові внески з березня по грудень або з березня по лютий?
І як враховувати авансові внески, що сплачувалися в січні-лютому 2013 року, згідно з абзацом 2 п. 2 підрозд. 4 розд. XX ПК України, у розмірі 1/9 податку на прибуток за 9 місяців 2012 року?
У самому ПК України відповіді на це питання немає, що дає право платнику керуватися принципом "презумпції правомірності" і діяти на власний розсуд.
Але хто у наш час зважиться на такий "подвиг"?!!
Усі хочуть знати із цього приводу точку зору Міндоходів. 1 така точка зору є, вона викладена у відповіді на 11-е питання Узагальнюючої податкової консультації відносно особливостей подання декларацій з податку на прибуток і сплати податку у 2013 році, затвердженої Наказом N 1171.
Суть точки зору контролюючих органів полягає у тому, що при розрахунку податку на прибуток за 2013 рік сума податку зменшується на аванси за період січень-грудень 2013 року.
З цієї консультації не було ясно, про які суми авансів йде мова "нараховані" чи "сплачені"?
Адже зовсім не можна виключити випадок, коли підприємство - платник податку на прибуток в силу відсутності грошей або з іншої причини не перерахувало аванси в повному обсязі.
Якщо судити про нову редакцію назви рядка 13.7 Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, то виходить, що враховувати потрібно нараховані суми, навіть якщо вони не були сплачені.
А несплата авансів повинна враховуватися окремо і розглядатися як недоплата.
Розібравшись з порядком заповнення Додатку ЗП, а також наявними проблемами в чинному законодавстві, поставимо питання - що треба записувати в рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, якщо рядок 13 буде більше рядків 1 і та 12, тобто якщо виявиться, що сума авансів нарахованих буде більше нарахованого податку на прибуток.
У самій формі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства вказаний алгоритм заповнення: рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 -рядок 13. Ніяких застережень про те, що цей рядок не може мати від'ємного значення немає. Отже, показник рядка 14 може мати як позитивне, так і від'ємне значення.
Як можна використати цю переплату?
Надмірно сплачені грошові зобов'язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких припав на таку дату (пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Підпунктом 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 розд. І ПК України встановлено, що платник податків має право на залік або повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів в порядку, встановленому даним ПК України.
Податок на прибуток і авансові внески з податку на прибуток сплачуються за різними кодами бюджетної класифікації і враховуються на різних особових рахунках. Отже, при розрахунку узгодженої суми грошових зобов'язань в цілях сплати авансових внесків податку на прибуток надміру сплачені суми цього податку не враховуються. При цьому надміру сплачені суми податку можуть бути повернені відповідно до вимог ст. 43 гл. 1 розд. II ПК України.
_____________________
1 У підготовці статті брала участь Л. Волинець.
2 Насправді форма додатку з цінних паперів була наведена в Листі N 2174/7999919040317
3 Сума авансового внеску податку при виплаті дивідендів, яка перевищує суму нарахованого за рік податку відображається в рядку 13.5.2 Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22 05.1997 р. N 283/97-ВР (втратив чинність)
Наказ N 143 - Наказ ДПАУ від 29.03.2003 р. N 143 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" (втратила чинність)
Наказ N 872 - Наказ Міндоходів України від 30.12.2013 р. N 872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"
Наказ N 1171 - Наказ ДПСУ від 21.12.2012 р. N 1171 "Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо особливостей подання декларацій з податку на прибуток та сплати податку у 2013 році"
Наказ N 1213 - Наказ Мінфіну України від 28 09.2011 р. N 1213 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" (втратив чинність)
Лист N 1423/7/99-99-19-03-01-17 - Лист Міндоходів України від 17.04.2013 р. N 1423/7/99-99-19-03-01-17 "Щодо викладення додатку ЦП (цінні папери) до податкових декларацій з податку на прибуток в новій редакції"
Лист N 2174/7/99-99-19-04-03-17 - Лист Міндоходів України від 24.04.2013 р. N 99-99-19-04-03-17 "Про затвердження Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами"
Лист N 3194/7/99-99-19-03-01-17 - Лист Міндоходів України від 07.02.2014 р. N 3194/7/99-99-19-03-01-17 "Про подання податкової звітності з податку на прибуток за 2013 рік"
"Консультант бухгалтера" N 5 (753) 3 березня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)