КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
Щодо заповнення Реєстру виданих та
отриманих податкових накладних
Питання: Як заповнюються графи р. II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних у разі придбання товарів/послуг у неплатників ПДВ?
Відповідь: Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 N 708, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 за N 2118/24650 (далі -Порядок).
У розділі II Реєстру відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), МД на ввезення товарів, а також інші документи, на підставі яких здійснюється облік операцій з придбання товарів/послуг.
Облік придбаних товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, ведеться на підставі документів, що засвідчують постачання таких товарів/послуг (п. 1 р. IV Порядку).
При занесенні до розділу II Реєстру документів, що засвідчують придбання товарів/послуг в осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ:
у графі 1 проставляється номер зарису документа, який засвідчує факт придбання товарів. Указаний номер запису переноситься на зазначений документ;
у графі 2 вказується дата отримання документа;
до граф 3, 4 переносяться відповідні реквізити документа;
у графі 5 проставляється позначення "НП" -документ, що засвідчує придбання товарів/послуг на митній території України в осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість;
у графі 6 вказується найменування (прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи -підприємця) постачальника;
у графі 7 відображається умовний ІПН "400000000000";
у графі 8 вказується загальна сума, включаючи ПДВ;
у графах 9, 11, 13 та 15 зазначається вартість товарів/послуг та необоротних активів без ПДВ; у графах 10, 12, 14 та 16 проставляється нуль.
Питання: Який порядок заповнення реєстру виданих і отриманих податкових накладних СГ - податковими агентами при отриманні ними послуг від нерезидентів та їх представництв, які не зареєстровані платниками ПДВ?
Відповідь: Відповідно до п. 180.2 ст. 180 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПКУ), особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
Податкова накладна складається в одному примірнику і залишається в отримувача послуг -платника податку.
Абзацом 7 п. 1 p. IV Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 N 708, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 за N 2118/24650 (далі - Порядок N 708), визначено, що операції з отримання послуг від нерезидента на митній території України відображаються на підставі податкової накладної, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 N 678, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 за N 2094/24626, попереднього періоду.
Тобто податкова накладна, що виписана платником податку - покупцем при отриманні послуг від нерезидента, виходячи із форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі -Реєстр), відображається на дату виникнення податкових зобов'язань платника податку в розділі І Реєстру, а на дату виникнення податкового крелиту - в розділі II Реєстру із заповненням відповідних граф.
Нормами Порядку N 708 визначено, що до граф 2, 3, 4, 5, 6 розділів І, II Реєстру, зокрема, переносять відповідні реквізити податкової накладної. При цьому в графі 5 "Найменування (П. І. Б. для фізичної особи)" та у графі 6 "Індивідуальний податковий номер" розділу І Реєстру проставляються реквізити покупця.
Згідно з п. 2 p. IV Порядку N 708, якщо товари/послуги придбані у нерезидента, у графі 7 відображається умовний ІПН "300000000000". Якщо товари/послуги, придбані у нерезидента, не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до п. 186.3 ст. 186 розділу VКодексу, у графі 7 відображається умовний ІПН "200000000000"".
Питання: Чи можуть електронний цифровий підпис, що накладається на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, та підпис, що скріплює цю податкову накладну при її видачі покупцю, належати різним особам?
Відповідь: Згідно із п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:
а) у паперовому вигляді;
б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, визначені цим п. 201.1 ст. 201 ПКУ.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).
Відповідно до п. 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246 (далі - Порядок N 1246), продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.
Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.
За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.
Продавець, що є фізичною особою -підприємцем, накладає електронний цифровий підпис у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис фізичної особи - підприємця; другим - едектронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.
Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.
З метою отримання інформації, що міститься у Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець складає запит за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та надсилає його засобами телекомунікаційного зв'язку Державній податковій службі (п. 13 Порядку N 1246).
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних згідно із п. 201.10 ст. 201 ПКУ є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з ПДВ за такою операцією.
Враховуючи викладене, електронний цифровий підпис, що накладається на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, та підпис, що скріплює цю податкову накладну при її видачі покупцю, повинні належати одній особі, якій делеговано право підпису податкових накладних.
Інформаційно-довідковий департамент
Міністерства доходів і зборів України
"Київський бухгалтер" N 8, 17 березня 2014 року
Передплатний iндекс: 22259