КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування доходів і зборів з фізичних осіб
Форма N 1ДФ:
подання за новою формою вже за І квартал 2014 року
Із 1 квітня 2014 року набирає чинності наказ Міндоходів від 21.01.2014 р. N 49, яким затверджено нову форму Податкового розрахунку за формою N 1 ДФ. Глобальних змін тут немає, проте є корективи, на які потрібно звернути увагу.
Форма, строки та порядок подання
Форма
Відмінності нової форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) від її попередниці, затвердженої ДПАУ наказом N 1020, такі:
- змінено шапку звіту. Тепер тут розміщено реквізити нового наказу під авторством Міндоходів;
- вилучено рядок "Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 (грн, коп.)". Його потрібно було заповнювати лише один раз - у формі N 1ДФ за І квартал 2011 року, а всі наступні періоди він був порожнім;
- вилучено згадку про орган державної податкової служби. Тепер тут зазначено "контролюючий орган".
В усьому іншому форма N 1ДФ, включаючи графи її таблиці, залишилася без змін.
Строки
Строки подання звіту за формою N 1ДФ залишилися попередніми: протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. Як і раніше, цей звіт заповнюється окремо за кожен квартал без врахування принципу наростаючого підсумку. При цьому пам'ятайте: за новою формою відзвітувати потрібно вже за І квартал 2014 року, про що прямо сказано в наказі Міндоходів від 21.01.2014 р. N 49.
Якщо граничний строк подання звітності припадає на вихідний або святковий день, то такий строк переноситься на перший робочий день після таких вихідних. Відповідно за І квартал 2014 року потрібно відзвітувати не пізніше 12 травня 2014 року.
Порядок подання
Коло платників, які, як і раніше, можуть звітувати тільки на паперових носіях, обмежене. Так, форма N 1ДФ подається одним із таких способів:
- засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо використання електронного цифрового підпису відповідальної особи податкового агента;
- на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації;
- на паперовому носії, якщо кількість рядків у податковому розрахунку не більше п'яти.
Ознаки доходів
Довідник ознак доходів поповнився новими ознаками 179-183. Зважаючи на те, що бюджетним установам вони навряд чи знадобляться, лише коротко перерахуємо їх:
- "179" - доходи, отримані від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 і 41 УКТЗЕД (пільга з урахуванням обмежень встановлена п.п. 165.1.24 ПКУ);
- "180" - доходи від здавання брухту дорогоцінних металів, крім проданого НБУ (дохід оподатковується за п.п. 164.2.18 ПКУ);
- "181" - доходи від операцій з конвертації цінних паперів інститутів спільного інвестування (пільга за п.п. 165.1.50 ПКУ);
- "182" - доходи від операцій з валютними цінностями, крім цінних паперів (пільга за п.п. 165.1.51 ПКУ);
- "183" - інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями НБУ і казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику (пільга за п.п. 165.1.52 ПКУ).
Корективи в старих ознаках
Відразу зазначимо, що всі основні використовувані ознаки доходів бюджетними установами (доходи у вигляді зарплати, виплат у межах договорів цивільно-правового характеру, матдопомоги тощо) залишилися без змін. Не змінилися і ознаки податкової соціальної пільги. Зміни в ознаках доходів мають уточнюючий характер, адже з початку дії ПКУ до нього вносилося чимало змін, а Довідник ознак доходів залишався незмінним. Під затвердження нової форми Міндоходів і намагалось усунути ці невідповідності. Зупинимося на тих змінах, які потрібно знати бюджетним установам:
- "118" (кошти на відрядження або під звіт). Тепер тут прямо зазначено, що у формі N 1ДФ з цією ознакою потрібно відображати тільки суми надміру витрачених і своєчасно не повернених коштів, які були видані працівнику на відрядження або під звіт. Суми, видані працівникові на ці цілі в межах норм (з дотриманням встановлених вимог і своєчасним поверненням залишку невикористаних коштів), не наводяться у формі N 1ДФ, бо вони не є доходом працівника. Ця ознака і раніше заповнювалася за таким принципом, але тільки відповідно з окремими роз'ясненнями;
- "128" (соціальні виплати з відповідних бюджетів). Тут уточнено, що з цією ознакою у формі N 1ДФ потрібно відображати також і суму допомоги по вагітності та пологах. Ще раз підкреслимо, що це не більш ніж уточнення, оскільки і до цього допомога по вагітності та пологах відображалась з ознакою "128";
- "146" (допомога на поховання). Уточнено, що з цією ознакою відображається у тому числі і сума допомоги, яка виплачується фізособі структурним підрозділом місцевої держадміністрації. Ці виплати не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) на підставі п.п. "а" п.п. 165.1.22 ПКУ;
- "150" (стипендія з бюджету). На нормативному рівні закріплено, що з цією ознакою доходів вказують також і суму індексації стипендії. Нагадаємо, що відповідно до п.п. 165.1.26 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не більше 1710 грн на місяць у 2014 році. Із суми перевищення ПДФО утримується за ставкою 15(17) %.
Нижче в таблиці ви знайдете найбільш поширені доходи, які можуть виплачувати бюджетні установи фізособам, і ознаки доходів, з якими інформацію про них необхідно показати у формі N 1ДФ.
Основні ознаки доходів для застосування
бюджетними установами
| Вид доходу | Ознака доходу |
| 1. Зарплата (включаючи суми індексації та компенсації у зв'язку з порушенням строків виплати), у тому числі внутрішнім і зовнішнім сумісникам | 101 |
| 2. Лікарняні, у тому числі за рахунок коштів фонду соцстрахування | 101 |
| 3. Відпускні, включаючи компенсацію за невикористану відпустку | 101 |
| 4. Виплати за виконану роботу (надані послуги) за договорами цивільно-правового характеру | 102 |
| 5. Декретні | 128 |
| б. Витрати на відрядження (у сумі надміру витрачених коштів) | 118 |
| 7. Допомога на поховання за рахунок коштів фонду соцстрахування | 146 |
| 8. Виплати студентам: | |
| - стипендія (з урахуванням суми індексації) | 150 |
| - виплати (сума коштів або вартість майна) дітям-сиротам чи дітям, позбавленим батьківського піклування | 147 |
| - неоподатковувана ПДФО частина нецільової благодійної допомоги студентам (у 2014 році в межах 1710 грн з розрахунку на рік); | 169 |
| - оподатковувана частина нецільової благодійної допомоги студентам (понад 1710 грн) | 127 |
| 9. Грошове чи майнове забезпечення військовослужбовцям строкової служби | 137 |
| 10. Адресні виплати згідно із законодавством, включаючи житлові та інші субсидії, дотації, компенсації з бюджету та соцфондів | 128 |
| 11. Матеріальна допомога систематичного характеру всім або більшості співробітників (наприклад, на оздоровлення) | 101 |
| 12. Матеріальна допомога разового характеру: | |
| - у частині, що не обкладається ПДФО (у 2014 році в межах 1710 грн з розрахунку на рік); | 169 |
| - в оподатковуваній ПДФО частині (понад 1710 грн) | 126 |
| 13. Аліменти (у ф. N 1ДФ наводяться дані одержувача) | 140 |
| 14. Одноразова допомога при виході на пенсію згідно з чинним законодавством (включаючи грошову допомогу держслужбовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам) | 127 |
| 15. Вартість житла, переданого у власність працівникам, у тому числі: | |
| - в оподатковуваній частини | 126 |
| - в неоподатковуваній частині (п.п. 165.1.34)(1) | 155 |
| 16. Вартість виданого спецодягу, в тому числі: | |
| - у межах встановлених норм; | 136 |
| - понад встановлені норми | 126 |
| (1)Це не стосується одноразової грошової компенсації витрат на створення належних житлових умов держлужбовцям і прирівняних до них осіб.Така виплата обкладається ПДФО як додаткове благо (ознака "126"). | |
Виправлення помилок і відповідальність
Механізм виправлення помилок у формі N 1ДФ не змінився. Які раніше, у новій звітній (подається до закінчення граничних строків подання) або в уточнюючій (подається після закінчення граничних строків подання) формі N 1ДФ відображаються тільки ті рядки, які виправляються. Рядок на вилучення вноситься з ознакою "1" в графі 9, а рядок на введення - з ознакою "0".
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! При виправленні помилок, допущених до 01.01.2014 p., уточнююча форма N 1ДФ подається за новою формою, але зі старими ознаками доходів, встановленими наказом N 1020.
Відповідальність
Тепер кілька слів про відповідальність. Із 01.01.2014 p., як ви, напевно, вже знаєте, пом'якшені санкції при самостійному виправленні помилок у формі N 1ДФ.
При поданні нової звітної форми (тобто до закінчення граничних строків сплати) санкції до податкового агента за п.119.2 ПКУ (510 грн, а за повторне протягом року порушення - 1020 грн) не застосовуються (п. 2.1 Порядку N 49).
При поданні уточнюючої форми N 1ДФ штраф за п.119.2 ПКУ не застосовується, якщо:
1) недостовірні відомості чи помилки не призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку. Ці неточності можна безкарно виправляти у будь-який час (наприклад, неправильно вказано дату звільнення працівника);
2) недостовірні відомості чи помилки виправлені у зв'язку з проведенням перерозра-хунку доходів і ПДФО відповідно до п. 169.4 ПКУ. Тут мова вже йде про помилки, які призвели до збільшення/зменшення зобов'язань з ПДФО, або до зміни платника податків. Виходить, що в рамках перерахунку (причому не тільки обов'язкового, але й добровільного, який можна провести в будь-який час і за будь-якими доходами відповідно до п.п. 169.4.3 ПКУ) можна виправити помилки без загрози накладення штрафу в розмірі 510 грн (1020 грн). Причому, якщо помилка, яка призвела до ненарахування, неутримання та/або несплати податку, буде самостійно виправлена при перерахунку в межах звітного року, в якому її допущено, на податкового агента не буде накладено штраф за п. 127.1 ПКУ (25 %, а при повторних порушеннях - 50 % або 75 % від суми недоплати). У такому разі податковий агент сплатить лише пеню за весь період прострочення відповідно до п.п. 129.1.3 ПКУ.
Якщо помилка, яка призвела до перахованих вище наслідків, виправляється наступного року, тут вже буде і 25 %-й штраф за п. 127.1 ПКУ (а при повторному порушенні - 50% або 75%), і пеня.
Використані документи
ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
Порядок N 49 - Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Міндоході в від 21.01.2014 р. N 49.
Наказ N 1020 - наказ ДПАУ "Про затвердження формі Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаче ного) на користь платників податку, і сум утриманого з ни: податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та поданні податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку" від 24.12.2010 р. N 1020.
Сергій Наумов,
заступник директора Департаменту - начальник управління
адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту
оподаткування доходів і зборів з фізичних осіб
Міністерства доходів і зборів України