Індексуємо доходи громадян по-новому
Індексація - це законодавчо встановлений механізм підвищення грошових доходів населення, що дає можливість частково або повністю відшкодовувати подорожчання споживчих товарів та послуг. Проводити індексацію заробітної плати зобов'язані усі роботодавці (включаючи фізичних осіб - підприємців, які використовують працю найманих робітників).
Отже, механізм збільшення грошових доходів громадян у зв'язку зі зростанням споживчих цін дозволяє підтримувати купівельну спроможність грошових доходів. Індексація може поєднуватися, а в деяких випадках і замінюватися іншими методами державного регулювання доходів (перегляд рівня оплати праці, розмірів пенсій, соціальної допомоги та інше).
Незважаючи на державні гарантії із забезпечення купівельної спроможності грошових доходів громадян, лише невелика частина суб'єктів господарювання реально індексує доходи громадянам відповідно до чинного законодавства. Також деякі з них вирішують проблему знецінення доходів громадян шляхом систематичного підвищення окладів і тарифних ставок своїм працівникам, але це вдається лише тим, у кого є достатні фінансові ресурси.
В принципі діючий механізм індексації доходів громадянам дуже заплутаний і складний, тому багато суб'єктів господарювання не наважуються на те, щоб застосовувати його повною мірою. Значна кількість роз'яснень Мінсоцполітики з питань індексації доходів громадян лише підтверджує пропуски в нормативно-правових актах, які регулюють питання індексації доходів громадян.
Як показала практика, внесення чергових змін до нормативних актів з питань індексації доходів громадян не завжди вирішує наявні проблеми, але іноді додає й нові.
Правила обчислення індексу споживчих цш для проведення індексації та сум індексації грошових доходів населення визначає Порядок N 1078, що поширюється на усі підприємства, установи та організації незалежно від форм власності та господарювання, а також на фізичних осіб, які використовують працю найманих робітників.
З 13 лютого 2014 року набрали чинності зміни, внесені до Порядку N 1078, якими уточнені види доходів, що не підлягають індексації, змінено механізм нарахування сум індексації у разі, якщо працівник працює неповний робочий час тощо.
Доходи, які підлягають індексації
Відповідно до ст. 2 Закону про індексацію доходів та п. 2 Порядку N 1078 індексації підлягають грошові доходи громадян, отримані ними в гривнях на території України і які не мають разового характеру. Серед них найбільш поширеними є:
- оплата праці найманих працівників підприємств, установ, організацій в грошовому виразі;
- грошове забезпечення військовослужбовців, осіб рядового та начальницького складу, посадових осіб митної служби;
- пенсії, щомісячне довічне грошове утримання, яке виплачується замість пенсії;
- стипендії;
- суми виплат, що здійснюються відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
- суми відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, а також суми, що виплачуються особам, які мають право на відшкодування шкоди у разі втрати годувальника.
Доходи, які не підлягають індексації
Не відносяться до об'єктів індексації (п. 3 Порядку N 1078):
- доходи громадян від здачі в оренду майна, від продажу акцій та інших цінних паперів, від ведення селянського (фермерського) та особистого підсобного господарства, підприємницької діяльності;
- виплати, що обчислюються із середньої заробітної плати. Звернемо увагу, що при цьому до розрахунку середньої заробітної плати сума індексації включається як складова частина фонду оплати праці;
- одноразова виплата допомоги з безробіття для організації безробітним підприємницької діяльності, одноразова допомога у разі стійкої втрати професійної працездатності або смерті потерпілого внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання;
- допомога у зв'язку з вагітністю та пологами, при народженні дитини, на поховання;
- цільова разова матеріальна допомога, одноразова допомога при виході на пенсію, суми соціальних пільг, компенсації, винагорода за підсумками роботи за рік тощо;
- соціальні виплати, що обчислюються залежно від прожиткового мінімуму;
- державна соціальна допомога малозабезпеченим сім'ям, допомога на дітей, які знаходяться під опікою або піклуванням, допомога на дітей самотнім матерям, допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Алгоритм проведення індексації доходів громадян
Грошові доходи населення індексуються в межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних та демографічних груп населення. Сума грошових доходів, що перевищує прожитковий мінімум, індексації не підлягає
Нагадаємо, що у 2014 році, згідно зі ст. 7 Закону про Держбюджет 2014, величина прожиткового мінімуму на одну працездатну особу складає:
- у січні- червні - 1218 грн;
- у липні- вересні - 1250 грн;
- у жовтні- грудні - 1301 грн.
Сума індексації грошових доходів - це результат множення грошового доходу, що підлягає індексації, на величину приросту індексу споживчих цін, ділений на 100.
Надамо розрахунок суми індексації у вигляді формули:
Сі=Д х Ісц: 100
де
Сі - сума індексації;
Д- індексований грошовий дохід (в межах прожиткового мінімуму);
Ісц - індекс споживчих цін, розрахований наростаючим підсумком в цілях проведення індексації.
Індексація грошових доходів населення проводиться у разі, якщо величина індексу споживчих цін наростаючим підсумком перевищила поріг індексації, встановлений у розмірі 101 % (п. 11 Порядку N 1078).
Індекс споживчих цін обчислюється Держстатом України і не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, публікується у офіційних періодичних виданнях.
Підвищення грошових доходів громадян у зв'язку з індексацією здійснюється з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому офіційно опублікований індекс споживчих цін.
Обчислення індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення ведеться наростаючим підсумком, починаючи з місяця введення в дію Закону про індексацію доходів (тобто з березня 2003 року) до перевищення індексом 101 %. Для проведення подальшої індексації розрахунок індексу споживчих цін наростаючим підсумком розпочинається наново з місяця, наступного за місяцем, в якому індекс споживчих цін перевищив поріг індексації.
Базовий місяць для індексації
Базовим місяцем для розрахунку індексу споживчих цін наростаючим підсумком є або місяць прийому працівника на роботу, або місяць підвищення заробітної плати працівника. Для працівників-відрядників базовим місяцем при проведенні індексації вважається місяць підвищення відрядних розцінок. Базовий місяць визначається для кожного працівника окремо. Місяць підвищення грошових доходів працівників вважається базовим, незалежно від того, чи перевищила сума підвищення заробітної плати суму можливої індексації чи ні.
У базовому місяці значення індексу споживчих цін береться за 1 або 100 %.
Індексація грошових доходів, отриманих громадянами за цей місяць, не проводиться. З наступного місяця здійснюється обчислення наростаючим підсумком індексу споживчих цін для проведення подальшої індексації.
Обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації заробітної плати новоприйнятих працівників здійснюється з місяця прийняття працівника на роботу (абзац 3 п. 10-1 Порядку N 1078). Ця норма застосовується до працівників, прийнятих на роботу після 21.06.2012 р.
А ось для працівників, прийнятих на роботу до 21.06.2012 р. (якщо їх зарплата не підвищувалася і базовим залишається місяць прийому на роботу), обчислення індексу споживчих цін наростаючим підсумком здійснюється з місяця, наступного за місяцем прийому на роботу
Місяць, в якому відбувається підвищення грошових доходів працівників у зв'язку з розширенням зони обслуговування, збільшенням обсягу робіт, поєднанням професій (посад), виконанням обов'язків тимчасово відсутнього працівника, оплатою за роботу за сумісництвом на одному підприємстві, в установі, організації, а також за рахунок збільшення розміру премії, не вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін для проведення індексації (у разі, коли не відбувається підвищення тарифної ставки (окладу))
Якщо ж в результаті перерахунку пенсій за рішеннями судів, що набрали законної чинності, виплати перерахованих сум до пенсії фактично не здійснені і строки їх виплати не визначені, базовий місяць для визначення індексації пенсій не змінюється
У разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції базовим місяцем вважається місяць, в якому мало місце таке підвищення.
Для працівників, які використали відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і відпустку без збереження заробітної плати, що передбачені законодавством про відпустки, при визначенні базового місяця для проведення індексації зберігаються такі ж умови нарахування сум індексації, як і у інших працівників, що обіймають аналогічні посади (п.10-3 Порядку N 1078).
Джерела виплати сум індексації
Виплата сум індексації грошових доходів здійснюється за рахунок джерел, з яких здійснюються відповідні грошові виплати населенню:
- підприємства, установи та організації підвищують розміри оплати праці у зв'язку з індексацією за рахунок власних коштів;
- підприємства, установи та організації, які фінансуються або дотуються з Державного бюджету, підвищують розміри оплати праці (грошового забезпечення) у зв'язку з індексацією за рахунок власних коштів та коштів Державного бюджету;
- об'єднання громадян підвищують розміри оплати праці за рахунок власних коштів;
- індексація пенсій, страхових виплат, що здійснюються відповідно до законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування, щомісячного довічного грошового утримання, що виплачується замість пенсії, інших видів соціальної допомоги провадиться відповідно за рахунок Пенсійного фонду, фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та коштів Державного бюджету;
- індексація стипендій особам, які навчаються, здійснюється за рахунок джерел, з яких вони виплачуються.
У разі, коли грошовий дохід формується з різних джерел і Порядком N 1078 не встановлена черговість його індексації, сума додаткового доходу від індексації виплачується за рахунок кожного джерела пропорційно його частині у загальному доході.
В окремих випадках Порядком N 1078 встановлена черговість проведення індексації таких доходів. Так, для сумісників, працюючих студентів та пенсіонерів діють спеціальні правила індексації.
Розраховуємо суму індексації для різних ситуацій
Проведення індексації виходячи з приросту
індексу споживчих цін
Для визначення суми індексації необхідно розрахувати величину приросту індексу споживчих цін. Як правило, облікові працівники самі такі коефіцієнти не розраховують, а користуються вже готовими довідковими таблицями, які публікуються у багатьох бухгалтерських виданнях або в довідково-інформаційних базах.
Використовуючи такі таблиці, обліковим працівникам достатньо знати базовий місяць для кожного з працівників підприємства.
Приклад 1. Заробітна плата робітниці за лютий 2014 року складає 3000 грн. Останній раз зарплата робітниці підвищувалася у вересні 2008 року і це базовий період для неї. Підприємство - основне місце роботи цієїробітниці. Оскільки заробітна плата робітниці перевищує встановлений розмір прожиткового мінімуму, індексувати її за лютий 2014 року слід в межах 1218 грн.
Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації заробітної плати робітниці за лютий 2014 року складає 36,7 %.
Сума індексації заробітної плати робітниці за лютий 2014 року складає:
1218 грн х 36,7 % = 447,01 грн.
Заробітна плата за лютий 2014 року з урахуванням ін-дексагрї складає:
3000 грн + 447,01 грн = 3447,01 грн.
Індексація заробітної плати новоприйнятих
та переведених на іншу роботу осіб
Нагадаємо, що для новоприйнятих працівників (після 21.06.2012 р.) обчислення індексу споживчих цін наростаючим підсумком починається з урахуванням індексу споживчих цін з місяця прийому на роботу.
Приклад 2. Працівника прийнято на роботу в серпні 2013 року. Сума нарахованої заробітної плати в лютому 2014 року складає 4500 грн. Підприємство - основне місце роботи цього працівника. Оскільки заробітна плата працівника перевищує встановлений розмір прожиткового мінімуму, індексувати її за лютий 2014 року слід в межах 1218 грн.
Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації заробітної плати працівника за лютий 2014 року складає 1,1 %.
Сума індексації заробітної плати працівника за лютий 2014 року складає:
1218 грн х 1,1 % = 13,40 грн.
Заробітна плата за лютий 2014 року з урахуванням індексації складає:
4500 грн + 13,40 грн = 4513,40 грн.
При цьому для працівників, прийнятих на роботу до 21.06.2012 р. (якщо їх зарплата не підвищувалася і базовим залишається місяць прийому на роботу), обчислення індексу споживчих цін наростаючим підсумком здійснюється з місяця, наступного за місяцем прийому на роботу
Для працівників, переведених на іншу роботу на тому ж підприємстві, в установі або організації, а також переведених на роботу на інше підприємство, до установи або організації або в іншу місцевість, і у зв'язку з змінами в організації виробництва і праці у разі продовження роботи сума індексації зберігається, якщо сума збільшення заробітної плати менша, ніж сума індексації, яка повинна нараховуватися за відповідний місяць. У разі коли сума збільшення заробітної плати більша, ніж сума індексації, яка повинна нараховуватися за відповідний місяць, місяць вважається базовим при обчисленні індексу споживчих цін для проведення індексації (п. 10-2 Порядку N 1078).
Таким чином, в місяці, коли працівник був переведений на іншу роботу, і при цьому йому була підвищена зарплата:
- сума індексації зберігається, якщо сума збільшення заробітної плати менша, ніж сума індексації, що має бути нарахована за відповідний місяць. При визначенні суми індексації необхідно врахувати суму підвищення заробітної плати;
- індексація не проводиться, якщо сума збільшення зарплати більша, ніж сума індексації, що має бути нарахована за відповідний місяць.
Фіксована сума індексації виплачується до наступного підвищення заробітної плати, при якому сума збільшення заробітної плати перевищить фіксовану суму індексації.
Місяць підвищення зарплати стає базовим.
Приклад 3. Працівника переведено в лютому 2014 року на інше підприємство у зв'язку зі змінами в організації виробництва та праці. До переведення посадовий оклад у працівника складав 2500 грн і сума індексації - 294,76 грн. На новому місці посадовий оклад працівника складає 2650 грн, тобто сума підвищення - 150 грн в порівнянні з попереднім місцем роботи.
Оскільки працівника переведено на посаду з більшим посадовим окладом, йому в місяці переведення повинні виплачувати новий збільшений оклад і додавати суму індексації, визначену з урахуванням суми підвищення посадового окладу на новому місці роботи.
Заробітна плата працівника в лютому 2014 р. складатиме 2794,76 грн, з них 2650 грн - посадовий оклад, 144,76 грн - фіксована сума індексації, визначена з урахуванням суми підвищення заробітної плати (294,76 грн - 150 грн ).
Лютий 2014 року стає базовим місяцем при обчисленні індексу споживчих цін для нарахування подальших сум індексації.
У місяці, коли працівника переведено на іншу роботу, і заробітна плата не підвищувалась, зарплата продовжує індексуватися виходячи із старого базового місяця.
Порядок проведення індексації при підвищенні зарплати
Для визначення суми індексації в результаті підвищення заробітної плати необхідно порівняти зарплату до підвищення з урахуванням індексації і зарплату після підвищення. Причому порівняння суми підвищення доходу з можливою сумою індексації проводиться виходячи з умов повністю відпрацьованого місяця.
Якщо заробітна плата після підвищення перевищує суму зарплати до підвищення з урахуванням індексації, загальний дохід працівника за місяць дорівнюватиме зарплаті з урахуванням підвищення. Індексація при цьому іе нараховується.
Приклад 4. Заробітна плата робітниці в лютому 2014 р. складала 1800 грн.
Базовим місяцем визначений листопад 2010 р. Індекс для проведення індексації в лютому 2014 р. - 6,8 %, сума індексації- 82,82 грн (1218 грн х 6,8 %).
У березні 2014 р. робітниці підвищують заробітну плату на 100 грн. Всього заробітна плата складає 1900 грн. Індексація за березень місяць не проводиться і він стає базовим.
У тому випадку, коли грошовий дохід з урахуванням суми підвищення менше суми грошового доходу до підвищення з урахуванням індексації, то в базовому місяці сума загального доходу визначається з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з урахуванням індексації не перевищувала загального доходу до його підвищення (абзац 3 п. 5 Порядку N 1078).
Приклад 5. Заробітна плата працівника в лютому 2014 р. складала 2500 грн. Базовим місяцем визначений липень 2008 р. Індекс для проведення індексації в лютому 2014 р. - 38,1 %, сума індексації - 464,06 грн (1218 грн х 38,1 %).
У березні 2014 р. працівнику підвищують заробітну плату на 200 грн. Всього заробітна плата складає 2700 грн. Розмір заробітної плати за березень з урахуванням індексації складає 2964,06 грн, з них:
- 2700 грн розмір заробітної плати з урахуванням підвищення;
- 264,06 грн - фіксована сума індексації, визначена як різниця суми індексації і суми підвищення заробітної плати (464,06 грн - 200 грн).
Для обчислення індексу споживчих цін для проведення подальшої індексації березень 2014 р. стає базовим. Розрахунок індексу здійснюється з наступного місяця, тобто з квітня 2014 року.
У разі коли особа працює неповний робочий час, сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу (абзац 7 п. 4 Порядку N 1078).
Отже, при проведенні індексації після підвищення зарплати необхідно враховувати наступне:
- коли особа відпрацювала неповний робочий місяць (наприклад, у зв'язку зі знаходженням у відпустці або на лікарняному), сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу;
- якщо особа не відпрацювала жодного робочого дня, фіксована сума індексації за цей місяць не виплачується;
- якщо працівник працює на умовах неповного робочого часу (наприклад, на скороченому робочому тижні або скороченому робочому дні), то фіксована сума індексації визначається з урахуванням навантаження працівника.
У разі коли в місяці проведення індексації працівник знаходився у відрядженні, фіксована сума індексації за період перебування у відрядженні не виплачується. Пов'язане це з тим, що період знаходження у відрядженні має бути оплачений виходячи із середнього заробітку.
Приклад 6. Працівник був прийнятий на роботу в квітні 2009 року і цей місяць є базовим для обчислення індексації. Підприємство є основним місцем роботи цього працівника.
З 3 по 12 березня 2014 року працівник знаходився на лікарняному. Сума зарплати за фактично відпрацьовані дні склала 1800 грн, сума лікарняних -1280 грн.
У зв'язку з тим, що березень 2014 року відпрацьований працівником не повністю, фіксована сума індексації розраховується пропорційно відпрацьованим дням. Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації - 21,4 %.
Визначимо суму можливої індексації за березень 2014 року:
1218 грн х 21,4 % = 260,65 грн.
Далі визначимо розмір фіксованої суми індексації, що припадає на відпрацьовані дні:
260,65 грн: 20 раб. дн. х 12 раб. дн. = 156,39 грн.
Дохід працівника за березень 2014 року з урахуванням індексації в даному випадку складає:
1800 грн + 1280 грн + 156,39 грн = 3236,39 грн.
Приклад 7. Робітниця прийнята на роботу в травні 2010 року і цей місяць є базовим для обчислення індексації. Оклад робітниці складає 2300 грн. З січня 2014 року вона працює неповний робочий день - по 6 годин замість 8. Заробітна плата за березень 2014 року склалає:
2300 грн: 159 годин х 119 годин = 1721,38 грн.
Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації -11,4 %. Визначимо суму можливої індексації за березень 2014 року:
1218 грн х 11,4 % = 138,85 грн.
Далі визначимо розмір фіксованої суми індексації, що припадає на відпрацьований час:
138,85 грн: 159 годин х 119 годин = 103,92 грн.
Дохід робітниці за березень 2014 року з урахуванням індексації в даному випадку складає:
1721,38 грн + 103,92 грн = 1825,30 грн.
Індексація доходів випереджаючим шляхом
Згідно з абзацом 4 п. 5 Порядку N 1078 проведення індексації можливе випереджаючим шляхом.
Так, у випадку якщо грошові доходи громадян підвищені з урахуванням прогнозного рівня інфляції випереджаючим шляхом, то при визначенні розміру підвищення грошових доходів у зв'язку з індексацією враховується рівень такого підвищення.
Ця норма дає можливість підприємству не індексувати заробітну плату впродовж декількох місяців. Наприклад, заздалегідь визначається певна сума у зв'язку з можливим підвищенням цін (визначається підприємством самостійно) і виплачується щомісячно.
При цьому слід щомісячно відстежувати зміну індексу споживчих цін. Якщо відбудеться перевищення суми індексації, розрахованої на підставі фактичних індексів споживчих цін, підвищення суми доходу випереджаючим шляхом, поновлюється індексація або здійснюється чергове підвищення доходів випереджаючим шляхом.
Підприємство може самостійно вирішити, чи використовувати підвищення доходів випереджаючим шляхом.
Індексація заробітної плати при звільненні працівника
Звільнитися працівник може у будь-який час: на початку, в середині або у кінці місяця. При цьому йому буде нарахована заробітна плата за фактично відпрацьований час.
Мінпраці в Листі N 024-130 роз'яснило, що при звільненні працівника, який не відпрацював повний робочий місяць, індексації підлягає частина грошового доходу в межах прожиткового мінімуму за фактично відпрацьований час. Іншими словами, якщо працівник пропрацював менше місяця і звільнився, його заробітна плата, нарахована в місяці звільнення, індексується у загальному порядку.
Відповідно до ст. 116 КЗпП України підприємство, установа, організація при звільненні працівника повинні виплатити йому усі належні суми (у тому числі суму індексації заробітної плати) в день звільнення. Якщо працівник в день звільнення не працював, то вказані суми мають бути виплачені не пізніше наступного дня після пред'явлення звільненим працівником вимоги про розрахунок.
Індексація доходів сумісників
Індексація доходів, отриманих працівником не за основним місцем роботи, передбачена ст. 10 Закону про індексацію доходів та п. 7 Порядку N 1078.
За загальним правилом спочатку індексуються доходи працівника за основним місцем роботи, а потім - дохід, отриманий ним за сумісництвом. При цьому загальний індексований дохід, отриманий за основним місцем роботи та сумісництвом, не повинен перевищувати розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Отже, підстава для індексації доходу за сумісництвом може виникнути тільки у тому випадку, якщо доходи за основним місцем роботи нижче встановленої межі.
Для проведення індексації заробітної плати за сумісництвом працівник повинен надати довідку з основного місця роботи про розмір доходу, що підлягає індексації, та проіндексованого доходу (п. 7 Порядку N 1078). На підставі такої довідки проводиться індексація заробітної плати за сумісництвом в межах суми, що не перевищує прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, з урахуванням отриманої заробітної плати за основним місцем роботи.
Таким чином, довідку з основного місця роботи доцільно надавати тільки у разі, якщо дохід за таким місцем роботи менше розміру прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб. Якщо працівник не надасть такої довідки, то доходи за сумісництвом не індексуються
Відзначимо, що індекси для проведення індексації за основним місцем роботи і за сумісництвом можуть і не співпадати. Таке неспівпадіння може бути викликане підвищенням зарплати за одним з місць роботи або ж різними місяцями прийому на роботу.
Якщо підприємство, яке є основним місцем роботи фізичної особи, порушуючи законодавство не проводить індексацію, підприємство, на якому така особа працює за сумісництвом, все одно повинне проводити індексацію зарплати тільки в межах суми, що дорівнює різниці між прожитковим мінімумом на працездатну особу і сумою зарплати за основним місцем роботи.
Аналогічно індексуються доходи, які отримують громадяни на умовах почасової оплати праці поза основним місцем роботи, і доходи громадян, працюючих за договорами цивільно-правового характеру.
Індексація доходів працюючих студентів
Оплата праці студентів індексується в розмірі, який з урахуванням стипендії не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи (ст. 10 Закону про індексацію доходів). Індексація заробітної плати студентів здійснюється за місцем їх роботи і за рахунок коштів роботодавця.
За загальним правилом індексації доходів громадян якщо особа працює і отримує інший грошовий дохід, в першу чергу індексується оплата праці. Проте, якщо така особа працює і одночасно навчається на денній формі навчання або з відривом від виробництва в клінічній ординатурі, аспірантурі або докторантурі, то в першу чергу індексується стипендія
Для проведення індексації заробітної плати студент надає за місцем роботи довідку з навчального закладу про розмір отримуваної стипендії або про те, що студент стипендію не отримує (п. 8 Порядку N 1078). На підставі цієї довідки здійснюється індексація доходів студента за місцем його роботи.
Обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації стипендії здійснюється починаючи з місяця, в якому вона призначена. У разі, коли особа не отримувала стипендію або втратила право на її призначення, а надалі стипендія їй була знову або вперше призначена (за результатами наступного семестрового контролю, у зв'язку з переведенням на навчання з державного замовлення, появою підстав для призначення соціальної стипендії, відновленням на навчанні тощо), обчислення індексу споживчих цін здійснюється з місяця призначення стипендії (абзац 2 п. 10-1 Порядку N 1078).
Приклад 8. Працівник підприємства є студентом. Заробітна плата, нарахована йому за березень 2014 року, складає 900 грн. Згідно з довідкою, наданою працівником-студентом, стипендію він не отримує. Базовим місяцем для цього працівника є березень 2011 року. Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації -2,5 %.
Сума індексації складає:
900 грн х 2,5 % = 22,50 грн.
Заробітна плата працюючого студента за березень 2014 року з урахуванням індексації складає:
900 грн + 2 2,50 = 922,50 грн.
Індексація доходів працюючих пенсіонерів
Пенсія працюючих пенсіонерів індексується з урахуванням їх оплати праці в розмірі, що не перевищує прожитковий мінімум для працездатної особи (ст. 10 Закону про індексацію доходів).
Відповідно до п. 9 Порядку N 1078 працюючим пенсіонерам в першу чергу індексується сума оплати праці. Індексація пенсії, щомісячного довічного грошового утримання, яка виплачується замість пенсії, проводиться після індексації суми оплати праці на підставі виданої підприємством, установою або організацією, де працює пенсіонер, довідки, в якій вказується розмір його оплати праці, проіндексована її сума та сума індексації.
В усіх випадках загальний дохід працюючого пенсіонера, який підлягає індексації, не повинен перевищувати прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи.
Підприємства, установи та організації зобов'язані у двотижневий строк після проведення індексації оплати праці надавати органам, які призначають і виплачують пенсію, інформацію про розмір оплати праці працюючого пенсіонера, проіндексовану її суму та суму індексації.
На підставі наданої інформації органи, які призначають і виплачують пенсію, державну соціальну допомогу особам, які не мають права на пенсію, та інвалідам, щомісячне довічне грошове утримання, яке виплачується замість пенсії, здійснюють перерахунок сум індексації пенсій, державної соціальної допомоги особам, які не мають права на пенсію, та інвалідам, щомісячного довічного грошового утримання, яке виплачується замість пенсії.
У разі звільнення пенсіонера з роботи власник або уповноважений ним орган подає відповідну довідку органу, який призначає і виплачує пенсію, державну соціальну допомогу особам, які не мають права на пенсію, та інвалідам, щомісячне довічне грошове утримання, яке виплачується замість пенсії, для проведення індексації вказаних виплат відповідно до Порядку N 1078.
Індексація доходів осіб, які використали
відпустку по догляду за дитиною
У разі виходу робітниці на роботу з відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, базовим при проведенні індексації вважається місяць, в якому сталося останнє підвищення заробітної плати на посаді, яку вона займає.
Приклад 9. Робітниця прийнята на роботу в березні 2009 року і цей місяць є базовим для обчислення індексації. Оклад робітниці складає 2900 грн. По лютий 2014 року вона знаходилася у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею 3-х років. З 3 березня 2014 року вийшла на роботу на неповний робочий день - по 4 години на день.
Заробітна плата за відпрацьований час в березні 2014 року складе:
2900 гри: 159 годин х 79 годин = 1440,09 грн.
Величина приросту індексу споживчих цін для проведення індексації - 22,5 %. Визначимо суму можливої індексації за березень 2014 року:
1218 грн х 22,5 % = 274,05 грн.
Далі визначимо розмір фіксованої суми індексації, що припадає на відпрацьований час:
274,05 грн: 159 годин х 79 годин = 136,16 грн.
Дохід робітниці за березень 2014 року з урахуванням індексації в даному випадку складає:
1440,09 грн + 136,16 грн = 1576,25 грн.
Проте не зовсім зрозуміло, як бути за ситуації, коли посаду робітниці, що знаходилася у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трьох років, займала інша особа за строковим трудовим договором і їй персонально була встановлена ще й надбавка. Як в цій ситуації бути з індексацією? І який місяць в даному випадку вважати базовим.
Логічно було б виходити із заробітної плати, яка була у робітниці на момент виходу у відпустку і тієї, яка їй виплачуватиметься після виходу з відпустки по догляду за дитиною.
Якщо до розрахунку береться підвищена зарплата, а не та, яка була до виходу у відпустку, то, на думку автора статті, базовий період повинен обчислюватися з моменту останнього підвищення заробітної плати, але за умови, що сума підвищення заробітної плати перевищує фіксовану суму індексації для цієї робітниці.
Бухгалтерський та податковий облік індексації заробітної плати
Індексація нараховується і виплачується одночасно з нарахуванням та виплатою (відповідно) заробітної плати за місяць, доходи за який підлягають індексації.
Згідно з п. 11 Порядку N 1078 додаткові витрати, пов'язані з індексацією грошових доходів громадян, відображаються у складі витрат, до яких відносяться проіндек-совані виплати.
Отже, в бухгалтерському обліку суми індексації відображаються на тих же рахунках витрат, що і проіндексована заробітна плата.
Сума індексації заробітної плати включається до фонду оплати праці згідно з пп. 2.2.7 Інструкції N 5. Крім того, сума індексації підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. Отже, сума індексації є об'єктом для нарахування і утримання єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ).
У зв'язку з тим, що для цілей розд. IV ПК України індексація підпадає під поняття "Заробітної плати", її слід враховувати при визначенні загальної суми заробітної плати для застосування податкової соціальної пільги.
Що стосується податку на прибуток, то сума індексації включається до складу витрат підприємства на підставі ст. 138 розд. III ПК України.
Відповідно до пп. 1.6.2 п. 1.6 розділу 1 Інструкції N 5, якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, то такі суми відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому були здійснені нарахування.
Таким чином, у випадках, коли проводяться донараху-вання і виплати сум за попередні податкові періоди (місяці), зокрема, сум індексації заробітної плати, то такі суми донарахувань при проведенні перерахунків слід віднести до відповідних податкових періодів, за які здійснюються донарахування.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених в додатку до Порядку N 1020, суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників відображаються в податковому розрахунку за ф. N 1ДФ під ознакою доходу "101"
Відповідальність
Відповідно до ст. 15 Закону про індексацію доходів за порушення законодавства про індексацію грошових доходів населення винні особи притягуються до відповідальності згідно із законом. Нині посадових осіб підприємств та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності за порушення трудового законодавства, до якого відноситься і непроведення індексації, можуть притягти до адміністративної відповідальності на підставі ст. 41 КУпАП. На вказаних осіб може бути накладений штраф в розмірі від 30 до 100 НМДГ (від 510 грн до 1700 грн)
Протоколи про адміністративне правопорушення складаються посадовими особами Державної інспекції України з питань праці або територіальних державних інспекцій праці. Після оформлення та підписання протоколу формується справа про адміністративне правопорушення для направлення до суду. І тільки судом може бути винесена ухвала про накладення адміністративного штрафу за ст. 41 КУпАП.
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про Держбюджет 2014- Закон України від 16.01.2014 р. N 719-VII "Про Державний бюджет України на 2014 рік"
Закон про індексацію доходів - Закон України від 03.07.1991 р. N 1282-ХП "Про індексацію грошових доходів населення"" в редакції від 6.02.2003 p. N 491-IV
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держком-стату України від 13.01.2004 р. N 5
Порядок N 1078 -Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений Постановою КМУ від 17.07.2003 р. N 1078
Лист N 024-130 - Лист Мінпраці України від 30.10.2003 р. N 024-130 "Щодо індексації грошових доходів населення"
"Консультант бухгалтера" N 6 (754) 17 березня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)