Реєстрація платником ПДВ:
діє нове положення
(коментар до наказу Міндоходів
від 16.01.2014 р. № 26, далі - Наказ № 26)
Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість затверджене наказом № 26 (далі - Положення № 26) діє з 25.02.2014 р. Уже зареєстрованих платників ПДВ воно начебто не чіпає.
Проте в новому Положенні Міндоходів закріпило перехідні правила, які раніше міндоходівці роз'ясняли в листах (див., наприклад, лист Міндоходів від 09.01.2014 р. № 150/7/99-99-18-02-01-17):
- платникам ПДВ, яких зареєстровано станом на 25.02.2014 р. (щоправда, у названому листі йшлося про 01.01.2014 р.), не потрібно проходити перереєстрацію;
- наявні на 25.02.2014 р. свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ (нагадаємо: за р. V ПКУ їх видавали до 01.01.2014 р.) можна використовувати як витяги з реєстру платників ПДВ;
- у разі внесення змін до реєстру чи звернення за витягом свідоцтва платників ПДВ та їхні засвідчені податківцями копії (за наявності) слід повернути контролерам.
Тобто сама по собі поява Положення № 26 не призводить до жодних дій для існуючих платників ПДВ.
Які ж новації є в новому положенні?
Витяги замість свідоцтв платників ПДВ
Як відомо, з 01.01.2014 р. в ПКУ припинено видачу свідоцтв платників ПДВ та запровадження витягів і довідок.
Спершу про витяг із реєстру - це документ, який підтверджуватиме статус самого платника ПДВ. Отримувати цей документ не обов'язково, а вимагати його під час перевірки контролери не вправі (див., зокрема, лист Міндоходів від 17.01.2014 р. № 1094/7/99-99-19-04-02-17).
Подавати контролерам запит про отримання витягу (форма № 1-ЗДР) слід особисто платнику ПДВ або вповноваженій особі (п. 7.4 Положення № 26). Інший варіант - надіслати його поштою. Тобто про електронні запити тут не йдеться.
Витяг є реальним (паперовим) документом із підписом посадової особи контролюючого органу та печаткою. Отримати його можна як поштою (тоді його надішлють із повідомленням про вручення за рахунок одержувача), так і особисто в податківців. Бажано не забувати про поданий запит і вчасно забирати своє «замовлення».
Якщо не відвідати контролерів «... протягом робочих днів від дня надходження до контролюючого органу запиту...», то вже у другій половині останнього дня цього строку вони відсилатимуть витяг поштою (із післяплатою за рахунок одержувача). Оскільки жодного зайвого дня витяг не залишатиметься в податківців, треба бути уважними.
Коли ж пошта не вручить відправлення, платника ПДВ почнуть розшукувати (пп. 3 п. 7.6 Положення № 26). Тож забезпечена підвищена увага з боку контролерів до платника ПДВ.
Проте інформації про «місцезнаходження» немає в переліку даних, які мали б зазначати у формі витягу з реєстру платників ПДВ (див. п. 7.5 Положення № 26):
- найменування або прізвище, ім'я та по батькові платника;
- індивідуальний податковий номер платника податку;
- дата податкової реєстрації;
- термін дії реєстрації платника податку;
- дата реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування;
- перелік видів діяльності сільськогосподарського підприємства, на які поширюється дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства;
- дата внесення запису про види діяльності. Однак надалі все-таки виявляється: відомості про місцезнаходження... мають записати: «У витягу... місцезнаходження (місце проживання) платника ПДВ вказується повністю...». Та й у самій формі № 2-ВР є окреме поле для запису даних про місцезнаходження (місце проживання) платника.
Ось тільки звідки такі відомості мають узятися у витязі з реєстру платників ПДВ, якщо їх узагалі не включають до цього реєстру? Більше того, зміна місцезнаходження - це підстава для проведення перереєстрації платника ПДВ (п. 4.1 Положення № 26).
Довідка з реєстру платників ПДВ
Довідка з реєстру - це електронний документ, який підтвердить інформацію про контрагентів (як постачальників, так і покупців). Поданий в електронній формі запит на його отримання за формою № 1-ЗДР контролери опрацьовують протягом 5 робочих днів (п. 7.7 Положення № 26).
Щодо кожної особи, якою поцікавиться запитувач, довідка міститиме відомості, перелічені в п. 7.8 Положення № 26.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!
У довідці немає інформації про місцезнаходження та посадових осіб. Тож довідка не допоможе впевнитися, що в податковій накладній відомості про місцезнаходження постачальника (а вони - обов'язковий реквізит за пп. «ґ» п. 201.1 ПКУ) є правильними.
Тут зупинімося докладніше. На відміну від старого мінфінівського Положення, за новим Положенням № 26 (див. п. 2.2) у реєстрі платників ПДВ немає місця для довідкових даних, тобто для даних про місцезнаходження (місце проживання), телефони платника ПДВ, прізвища, імена, по батькові та реєстраційні номери облікових карток платника податків керівника й головного бухгалтера юридичної особи - платника ПДВ.
Адже до Реєстру не включаються довідкові дані, які зазначаються в реєстраційній заяві, - дані про місцезнаходження (місце проживання), телефони платника ПДВ, прізвища, імена, по батькові та реєстраційні номери облікових карток платника податків керівника й головного бухгалтера юридичної особи - платника ПДВ. Такі дані вносяться до електронної копії реєстраційної заяви та під час розгляду реєстраційної заяви звіряються з відомостями Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб або Реєстру самозайнятих осіб». Тож у реєстрі платників ПДВ цих даних узагалі не має бути - потрапити туди вони не можуть ані з реєстраційної заяви, ані з інших джерел.
Стосовно довідки з реєстру, у ній справді немає поля для інформації про місцезнаходження платників ПДВ. Тож і неможливо перевірити обов'язковий реквізит податкової накладної. Раніше можна було попрохати в постачальника копію свідоцтва платника ПДВ. Зараз місце свідоцтв зайняли необов'язкові витяги. Але якщо постачальник узагалі не отримував витягу (адже це все-таки його право), то ситуація невесела.
Оприлюднення інформації з реєстру платників ПДВ
Як і передбачено в п. 183.13 та п. 22 підрозділу 10 р. XX ПКУ, інформацію про платників ПДВ та про анулювання реєстрації щоденно актуалізують на сайті Міндоходів (див. розділи «Реєстр платників ПДВ» та «Анульована реєстрація платників ПДВ»).
Водночас за п. 7.2 Положення № 26, якщо реєстрацію особи як платника ПДВ було анульовано та відомості з Реєстру про таке анулювання були оприлюднені, право доступу до таких відомостей є забезпеченим, та інформація про таке анулювання вважається доведеною до відома зацікавлених осіб. Тож довідка довідкою, а перевірити статус контрагента на сайті Міндоходів усе одно слід.
Виправлення помилок у реєстрі платників ПДВ
У мінфінівському Положенні доволі стисло описували дії, які слід учинити в разі виявлення помилок у свідоцтві платника ПДВ або ж розбіжностей у даних. У п. 4.4 р. IV Положення № 26 контролери приділили процедурі усунення розбіжностей особливу увагу. Як видно, задіяні будуть обидві сторони: і контролери, і платник ПДВ.
Податківці можуть, по-перше, установити сам факт недостовірності даних або ж помилок у записах у реєстрі платників ПДВ.
По-друге, вони мають інформувати про виявлення неправильних записів платника ПДВ і Міндоходів.
По-третє, платник ПДВ муситиме пройти процедуру перереєстрації, подавши до контролюючого органу, у якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву із позначкою «Перереєстрація у зв'язку із помилками (невідповідностями)» і додаток до реєстраційної заяви - згоду на проведення відповідних змін із зазначенням їх суті. У п. 4.4 Положення № 26 не вказано, протягом якого часу слід підготувати заяву. Однак у п. 4.1 для «інших підстав для перереєстрації» згадують строк 10 робочих днів - тож слід дотримуватися його. А вже через 5 днів після подання заяви контролери мають виправити помилки.
Так само варто діяти платнику ПДВ (тобто звертатися із заявою про перереєстрацію), якщо він самостійно без допомоги контролерів виявить некоректність у записах (наприклад, даних у витягу з реєстру платників ПДВ).
Анулювання реєстрації в разі переходу на єдиний податок
Як і раніше, якщо на підставі заяви суб'єкта господарювання, котрий зареєстрований платником ПДВ, контролюючим органом прийнято рішення про те, що особа з певного звітного періоду переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності із застосуванням ставки єдиного податку, що не передбачає сплату податку на додану вартість, то внесення відповідного запису до реєстру платників єдиного податку проводиться після виключення контролюючим органом такого суб'єкта з Реєстру на підставі поданої ним заяви про анулювання реєстрації останнім днем звітного періоду, що передує переходу платника податків на обрані ним умови сплати єдиного податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.
Однак тепер приписали: контролюючий орган виключатиме суб'єкта господарювання з Реєстру без подання таким суб'єктом заяви про анулювання реєстрації в разі, якщо в заяві про застосування спрощеної системи оподаткування таким суб'єктом зроблено відповідну позначку.
Реєстрація суб'єктом сільськогосподарського спецрежиму
Спеціальний режим згідно зі ст. 209 ПКУ, як і раніше, поширюватиметься тільки на ті види діяльності, які заявлено платником ПДВ у заяві та внесено до реєстру (до року - і до свідоцтва суб'єкта-спецрежимника).
За старими правилами, види сільськогосподарської діяльності претендент мав довести за допомогою витягу з Єдиного державного реєстру, який додавав до заяви. Зараз подібного документа від платника ПДВ не вимагають (п. 6.4 Положення № 26). Звісно, види сільськогосподарської діяльності все-таки мають бути зафіксовані в державному реєстрі.