Затверджена нова форма № 1ДФ
(коментар до наказу Міндоходів від 21.01.2014 р. № 49,
далі - Наказ № 49)
Єдине, чим відрізняється нова форма від попереднього бланка, - це відсутність рядка «Сума податкового боргу станом на 01.01.2011 (грн., коп.)». Таке нововведення легко пояснити, адже ця графа була актуальною під час звітування за І квартал 2011 року. У ній відображали податковий борг (ПДФО, нарахований, але не сплачений податковим агентом до набрання чинності ПКУ).
1. Зміни до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом № 49, далі - Порядок № 49).
Раніше звіт складався в один із двох способів:
- на непошкодженому паперовому носії формату А4;
- на електронному носії за добровільним рішенням податкового агента.
Способи складання звіту лишилися незмінними, але про добровільність складання форми № 1ДФ в електронній формі вже не йдеться.
А от порядок подання звіту в новому Порядку чітко прописали. Так, Податковий розрахунок за формою № 1 ДФ подається податковими агентами:
- засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо використання електронного цифрового підпису відповідальної особи податкового агента;
- на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації;
- на паперовому носії, якщо кількість рядків у податковому розрахунку не більше 5.
Як бачимо, тепер уведено обмеження для паперового звітування про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.
Тому, починаючи з 01.04.2014 р., якщо форма № 1ДФ складається менш ніж із 5 рядків, податковий агент вправі подавати звіт у паперовій формі. Якщо рядків більше - в електронній формі або на паперовому носії разом з електронною формою (п. 2.3 Порядку № 49).
2. Стосовно інших нововведень - Порядок № 49 привели у відповідність із нормами ПКУ в частині нещодавніх змін до Кодексу, пов'язаних із самостійним виправленням помилок у формі № 1ДФ.
3. У п. 2.1 нового Порядку прописали, що в разі виправлення самостійно виявленої помилки до закінчення граничного строку подання податкового розрахунку за такий самий звітний період - штрафи, визначені в п. 119.2 ПКУ, не застосовуються.
Додамо, що згідно з п. 119.2 ПКУ ці штрафи не застосовуються й у випадку, коли помилки виправлені в результаті проведеного перерахунку відповідно до п. 169.4 ПКУ. Як і раніше, у разі допущення помилки та виправлення її шляхом подання нової форми № 1ДФ із виправленими показниками до закінчення граничного строку подання - самоштраф 3% (5%) відповідно до п. 50.1 ПКУ не застосовують.
4. Порядок проведення коригувань у формі № 1ДФ лишився незмінним. Як і раніше, для виправлення помилки подається «звітний новий» або «уточнюючий» Податковий розрахунок. Він містить інформацію лише за рядками й реквізитами, які уточнюються. Для вилучення одного помилкового рядка в графі 9 указують позначку «1», для введення нового чи пропущеного рядка - позначку «0».
У п. 1.2 Порядку № 49 також уточнили, що його приписи поширюються також на представництва нерезидентів - інвесторів (операторів) за угодою про розподіл продукції.
5. Зміни в Довіднику ознак доходів фізичних осіб. Підправили ознаку доходу «118» - тепер за цією ознакою відображають не просто кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт, а саме суму надміру витрачених і не повернених у встановлені строки коштів. Тобто ті кошти, які вважаються надміру витраченими коштами у розумінні пп. 164.2.11 ПКУ.
Також з'явилися нові ознаки доходу:
- «179» Доходи, отримані від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5,15,16 та 41 УКТ ЗЕД.
- «180» Дохід, отриманий платником податку за зданий (проданий) ним брухт дорогоцінних металів, окрім доходу, отриманого за брухт дорогоцінних металів, проданий Національному банку України.
- «181» Доходи від операцій із конвертації цінних паперів у разі, якщо їх обмін здійснюється за звичайними цінами або за вартістю чистих активів у розрахунку на один цінний папір, які не призводять до відчуження інвестицій та проводяться із цінними паперами ICI, що перебувають в управлінні однієї компанії з управління активами.
- «182» Доходи від операцій із валютними цінностями (окрім цінних паперів), пов'язаних із переходом права власності на такі валютні цінності, за винятком доходів, оподаткування яких прямо передбачено нормами p. IV Кодексу.
- «183» Інвестиційний прибуток від операцій із борговими зобов'язаннями Національного банку України та казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти.
Причина введення нових ознак очевидна - поки діяв Довідник ознак доходів затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020, до ПКУ впродовж 2011-2013 pp. уносилися зміни стосовно доходу, який включається (не включається) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п.п. 164.2, 165.1 ПКУ).
Отже, довідник ознак доходів, який використовується під час заповнення форми № 1ДФ, давно треба було відкоригувати.