Відповіді на актуальні питання з обчислення та сплати ЄСВ
Питання 1. Державному службовцю та науковцю після звільнення нарахована премія за попередній період. В яких розмірах здійснюється утримання єдиного внеску із заробітної плати?
Частиною 9 ст. 8 Закону про ЄСВ передбачено, що для платників, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що надає право на отримання пенсії відповідно до Закону про державну службу і Закону про наукову діяльність, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) утримується у розмірі 6,1 % від бази нарахування, визначеної п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ.
Відповідно до Закону про державну службу особа, яка обіймає будь-яку посаду в державних органах та їх апараті з практичного виконання задач та функцій держави і одержує заробітну плату за рахунок державних коштів, є державним службовцем. Після звільнення із займаної посади вказана особа втрачає статус державного службовця.
Враховуючи викладене, для вказаних осіб, яким після звільнення нарахована премія, ЄСВ утримується із сум заробітної плати у розмірі 3,6 %.
Аналогічно у вказаному розмірі здійснюється утримання ЄСВ із заробітної плати науковців, яким після звільнення нарахована премія за попередній період.
Питання 2. Чи звільняється від сплати ЄСВ за себе фізична особа - підприємець, яка обрала спрощену систему оподаткування і одержує пенсію на пільгових умовах?
Згідно з ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе ЄСВ, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами і отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їх добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Згідно зі ст. 1 Закону про пенсійне страхування пенсіонер - це особа, яка отримує пенсію, довічну пенсію або члени його сім'ї, які отримують пенсію у разі смерті цієї особи у випадках, передбачених даним Законом.
Законом про пенсійне страхування передбачені наступні види пенсійних виплат:
- пенсія за віком;
- пенсія у зв'язку з втратою годувальника;
- пенсія по інвалідності внаслідок загального захворювання (у тому числі каліцтва, не пов'язаного з роботою, інвалідності з дитинства).
Умови призначення пенсії за віком визначені в ст. 26 Закону про пенсійне страхування. З 01.10.2011 р. встановлений єдиний для чоловіків та жінок вік виходу на пенсію - 60 років.
Враховуючи вищевикладене, звільнення від сплати ЄСВ фізичних осіб - підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, можливе тільки після досягнення пенсійного віку, встановленого нормами ст. 26 Закону про пенсійне страхування, або у разі призначення пенсії згідно з цією статтею.
Інші категорії осіб, які одержують пенсію на пільгових умовах, зобов'язані сплачувати ЄСВ в загальному порядку. Вказане стосується також фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування і є військовими пенсіонерами і одержують довічну пенсію за вислугу років відповідно до Закону N 2262.
Питання 3. Редакція журналу виплачує гонорари за авторськими договорами за створення та використання творів як штатним, так і позаштатним працівникам. У якому випадку нараховується ЄСВ?
Відповідно до п. 9 розд. 1 Переліку N 1170 винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та/або оплата їх праці, що наразовується за ставками (розцінками) авторсько (постановочної) винагороди нарахованої на відповідному підприємстві, не є базою для нарахування ЄСВ.
Питання 4. У якому ви падку видається довідка зі формою N 3-ЄСВ?
Довідка про відсутністі заборгованості зі сплати єдиного внеску за формою N 3-ЄСВ, наведеної в додатку 3 до Порядку N 458, видається контролюючим органом у зв'язку з ухваленням рішення про ліквідацію, реорганізаці юридичної особи, припиненням підприємницької діяльності фізичною особою таким юридичним або фізичним особам - підприємцям за місцем їх обліку.
Підставою для проведення контролюючими органами контрольно-перевірочних процедур щодо правильності нарахування та сплати ЄСВ у зв'язку з ліквідацією як юридичних, так і фізичних осіб є отримання від державного реєстратора відповідних відомостей.
Пунктом 3 розд. IV Порядку N 458 визначено, що після проведення позапланової документальної перевірки платника ЄСВ, здійснення ним розрахунків контролюючий орган складає довідку про відсутність заборгованості зі сплати ЄСВ за формою N 3-ЄСВ.
При цьому у разі отримання від державного реєстратора повідомлення про проведення спрощеної процедури державної реєстрації припинення юридичної особи шляхом її ліквідації або припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця контролюючий орган в місячний строк з дати надходження такого повідомлення повинен направити державному реєстратору довідку за формою N 3-ЄСВ (додаток 3) або повідомлення N 5-ЄСВ (додаток 5).
Довідка за формою N 3-ЄСВ формується, якщо після проведення позапланової документальної перевірки у платника встановлена відсутність заборгованості зі сплати ЄСВ.
Питання 5. Чи нараховується ЄСВ на матеріальну допомогу разового характеру?
Відповідно до пп. 2.3.3 п. 2.3 Інструкції N 5, матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана усім або більшості працівників в розмірах, передбачених нормативно-правовими актами, або визначена в колективному договорі підприємства, надається працівникам як за умови подання заяви, так і без неї (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), відноситься до заробітної плати як інші заохочувальні та компенсаційні виплати, а, отже, є базою для нарахування та утримання ЄСВ.
Відповідно до п. 14 розд. І Переліку N 1170 не нараховується ЄСВ на матеріальну допомогу разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку з сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, незалежно від того, скільки раз на рік працівнику виплачується вказана допомога.
Отже, така матеріальна допомога надається у непередбачених (екстрених) випадках, коли необхідність її отримання виникає несподівано, за умови подання заяви, а її розмір визначається адміністрацією підприємства.
Приналежність матеріальної допомоги до п. 14 розд. І Переліку N 1170 підтверджується змістом заяви особи або наказу, в яких зазначена підстава для надання цієї матеріальної допомоги.
Питання 6. Чи є об'єктом для нарахування та утримання ЄСВ компенсація за невикористану відпустку, що виплачується працівнику при звільненні?
Відповідно до ст. 116 КЗпП України при звільненні працівника виплата усіх сум, що належать до виплати йому від підприємства, установи, організації, здійснюється у день звільнення.
Згідно з пп. 2.2.12 п. 2.2 Інструкції N 5 суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, в розмірах, передбачених законодавством, відносяться до фонду оплати праці у складі фонду додаткової заробітної плати.
Отже, вказані виплати є об'єктом для нарахування та утримання ЄСВ.
Питання 7. Чи нараховується ЄСВ на суму дивідендів, виплачених товариством з обмеженою відповідальністю на користь фізичних осіб, що не є працівниками цього товариства?
Обов'язку зі сплати ЄСВ за осіб, які не знаходяться у трудових відносинах з підприємством, у такого підприємства не виникає.
Крім того, п. 14 розд. II Переліку N 1170 до виплат, на які не нараховується ЄСВ, віднесені доходи по акціям та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати по паям), а також доходи від здачі землі в оренду.
Питання 8. Чи нараховується ЄСВ на суму разової допомоги, що виплачується відповідно до колективного договору працівникам, які виходять на пенсію на пільгових умовах?
Згідно з п. 2 розд. І Переліку N 1170 разова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством та колективними договорами, не є базою для нарахування ЄСВ.
Питання 9. Чи може фізична особа - підприємець нараховувати ЄСВ у розмірі 8,41 % на заробітну плату працівників-інвалідів?
Згідно з ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 8,41 % встановлений тільки для підприємств, установ та організацій, на яких працюють інваліди.
Отже, фізична особа - підприємець нараховує ЄСВ на заробітну плату працівників-інвалідів в розмірі, встановленому залежно від класу професійного ризику виробництва, до якого вона віднесена.
Питання 10. Якщо фізична особа - підприємець, яка обрала спрощену систему оподаткування, не отримувала дохід, то чи повинна вона сплачувати ЄСВ за себе?
Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ фізичні особи - підприємці, які у тому числі обрали спрощену систему оподаткування, визначені платниками ЄСВ.
Для фізичних осіб - підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, ЄСВ нараховується у розмірі 34,7 % на суми, які визначаються такими платниками самостійно, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску.
Таким чином, фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, сплачують ЄСВ за періоди, протягом яких вони були платниками ЄСВ, незалежно від того, отримували вони дохід за цей період чи ні.
Питання 11. Чи нараховується ЄСВ на заробітну плату фізичної особи - нерезидента, що є штатним працівником підприємства?
Платниками ЄСВ є працівники - громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України) і особи без громадянства, які працюють на таких підприємствах на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за цивільно-правовими договорами.
Таким чином, за іноземних громадян, які працюють на підприємствах України на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, ЄСВ сплачується на загальних підставах.
Питання 12. Чи застосовуються штрафні санкції до підприємства, якщо ЄСВ в жовтні 2013 був сплачений на рахунок місцевого управління Пенсійного фонду України, а переказ коштів на рахунок Міндоходів України проведений після 20.10.2013 р.?
Статтею 25 Закону про ЄСВ визначені штрафні санкції, що застосовуються до платника ЄСВ контролюючими органами. Зокрема, за несплату (не перерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ накладається штраф у розмірі 10 % своєчасно не сплачених сум. На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 % сум недоплати за кожен день прострочення платежу,
Крім того, за порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати ЄСВ передбачена адміністративна відповідальність.
З 01.10.2013 р. кошти з ЄСВ, що сплачені на рахунки органів Пенсійного фонду України, переадресовувалися на рахунки територіальних органів Міндоходів України.
Тобто, якщо ЄСВ сплачений до 20 числа включно, то штрафні санкції не застосовуються, а якщо після 20 числа, то штрафні санкції застосовуються на загальних підставах.
Питання 13. Який строк сплати штрафної санкції з ЄСВ?
Згідно з абзацом 2 ч. 14 ст. 25 Закону про ЄСВ, суми пені і штрафів, передбачених даним Законом, підлягають сплаті платником ЄСВ протягом 10 робочих днів після надходження відповідного рішення.
Питання 14. Який штраф передбачений за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується ЄСВ?
Відповідно до п. 5 ч. 11 ст. 25 Закону про ЄСВ за неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується ЄСВ, накладається штраф в розмірі від 8 до 15 НМДГ (від 136 до 255 грн).
Питання 15. Яка відповідальність передбачена для фізичної особи - підприємця за неподання або несвоєчасне подання звіту з ЄСВ?
До фізичних осіб - підприємців, які мають найманих робітників, тобто до роботодавців, за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звіту щодо сум нарахованого ЄСВ, застосовується адміністративна відповідальність відповідно до ст. 165-1 КУпАП в розмірі від 20 до 30 НМДГ (від 340 до 510 грн).
Ті ж дії, здійснені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню, спричиняють до накладення штрафу від 30 до 40 НМДГ (від 510 до 680 грн)
В той же час, адміністративна відповідальність не застосовується до фізичних осіб- підприємців, які не мають найманих робітників і подають до органів доходів і зборів звіт щодо сум нарахованого ЄСВ самі за себе.
Питання 16. Чи передбачена відповідальність при самостійному виправленні у звіті про суми нарахованого ЄСВ помилок, які не впливають на суму заробітної плати (доходу) та ЄСВ?
До страхувальників, які самостійно виявили недостовірну інформацію в реквізитах (крім сум), яка стосується страхувальника або застрахованої особи, і надали індивідуальні відомості про застраховану особу з позначками "додаткова" або "скасовуюча" та "початкова" до системи персоніфікованого обліку за попередні звітні періоди, фінансові та адміністративні санкції не застосовуються.
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
Закон N 2262 - Закон України від 09.04.1992 р. N 2262-ХП "Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб"
Закон про державну службу - Закон України від 16.12.1993 р. N 3723-ХП "Про державну службу"
Закон про ЄСВ - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон про наукову діяльність - Закон України від 13.12.1991 р. N 1977-ХП "Про наукову та науково-технічну діяльність" в редакції від 01.12.1998 p. N 284-XIV
Закон про пенсійне страхування - Закон України від 09.07.2003 р. N 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування"
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
Перелік N 1170 - Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою КМУ від 22.12.2010 р. N 1170
Порядок N 458 - Порядок обліку платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів України від 09.09.2013 р. N 458
"Консультант бухгалтера" N 8 (756) 28 квітня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)