Відповіді на актуальні питання щодо заповнення
податкової накладної та звітності з ПДВ
Питання 1. Як заповнюються графи 5 та 6 податкової накладної у разі надання послуг, у тому числі часткової попередньої оплати вартості послуги?
Пунктом 201.7 ст. 201 розд. V ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 14 Порядку N 10, до розділу І податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:
- у графу 3 - номенклатура товарів/послуг продавця;
- у графу 5 - одиниця виміру товарів/послуг - грн, шт., кг, м, см, м3, см3, л, послуга тощо;
- у графу 6 - кількість (обсяг) постачання товарів/ послуг.
У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки або символи не проставляються.
Таким чином, у разі складання податкової накладної на повне надання послуги або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) в повному обсязі, в графі 5 податкової накладної вказується одиниця виміру "послуга", а в графі 6 - "1".
При складанні податкової накладної на суму попередньої оплати частини вартості послуги в графі 5 податкової накладної вказується слово "послуга", а в графі 6 - відповідна частка наданої (сплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу.
Наприклад, у разі постачання частини послуги, яка відповідає половині обсягу, вказаного в договорі, або у разі отримання суми передоплати у розмірі половини договірної вартості послуги в графі 6 вказується число "0,5".
Питання 2. Яка інформація у заголовній частині податкової накладної вирівнюється по правій межі поля: уся інформація або тільки індивідуальний податковий номер?
З 01.03.2014 р. платники ПДВ повинні складати податкові накладні за новою формою, затвердженою Наказом N 10.
Згідно з ч. 2 п. 2 Порядку N 10 реквізити заголовної частини податкової накладної, що містять числові значення (індивідуальний податковий номер, номер телефону), вирівнюються по правому краю поля і не повинні містити ніяких інших знаків та символів.
Якщо порядковий номер, який вказується в першій частині, або числовий номер філії (структурного підрозділу), що проставляється в третій частині порядкового номера податкової накладної, мають меншу кількість знаків, ніж кількість відведених для цього клітинок, такі номери вирівнюються по правому краю поля, а інші клітинки не заповнюються (п. 3 Порядку N 10).
Питання 3. Якщо договір здійснено в усній формі, то чи треба вид договору, дату та номер вказувати в графі "Вид цивільно-правового договору" податкової накладної? Чи вказується додаткова інформація за цим договором?
Підпунктом "и" п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України передбачено обов'язкове заповнення рядка "Вид цивільно-правового договору" податкової накладної.
У разі укладення договорів у письмовій формі в податковій накладній по операції, на яку виписується податкова накладна, проставляються вид цивільно-правоього договору згідно з ЦК України (наприклад, договір купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг, перевезення тощо), а також дата укладення договору та його номер.
Відповідно до ст. 207 ЦК України угода вважається здійсненою у письмовій формі, якщо її зміст зафіксований в одному або декількох документах, в листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.
Згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати наступні обов'язкові реквізити:
- назву документу (форми);
- дату та місце складання;
- назву підприємства, від імені якого складений документ;
- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;
- особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Рахунок-фактура за своїм призначенням не відповідає ознакам первинного документу (оскільки ним не фіксується будь-яка господарська операція, розпорядження або дозвіл на проведення господарської операції), а носить виключно інформаційний характер.
Тобто, форма рахунку-фактури не містить можливості визначення змісту угоди (купівлі- продажу, надання послуг, перевезення тощо) і не визначає вид договірних зобов'язань.
Проте, за відсутності документу, який фіксує зміст угоди, вважається, що така угода здійснена усно. За наявності рахунку-фактури чи іншого документу, що підтверджує здійснення усної угоди, в графі "Вигляд цивільно-правового договору" податкової накладної проводиться відповідний запис і вказується документ, на підставі якого здійснена операція, його дата та номер (наприклад, усний договір купівлі-продажу, рахунок-фактура від____№).
Питання 4. Чи може бути застосований 60-денний строк, передбачений п. 201.10 ст. 201 розд. V ПК України, для подання скарги на постачальника з податкових накладних, складених до 01.01.2014 р.?
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 розд. V ПК України у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або порушення ним порядку її заповнення та/ або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) покупець таких товарів/послуг має право прикласти до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника (додаток 8), яка є підставою для включення сум ПДВ до складу податкового кредиту.
Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, наступних за граничним строком подання податкової декларації за звітний період, в якому надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в ЄРПН. Зазначений строк подання заяви зі скаргою введено з 01.01. 2014 р.
Отже, подання покупцем заяви зі скаргою на постачальника протягом 60 календарних днів, наступних за граничним строком подання податкової декларації за звітний період, в якому надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в ЄРПН, можливе тільки відносно податкових накладних, складених починаючи з 01.01.2014 р.
Питання 5. Чи має право покупець вимагати від постачальника квитанцію про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН? Чи може електронний цифровий підпис, який накладається на податкову накладну при її реєстрації в ЄРПН, і підпис, що скріплює цю податкову накладну при її видачі покупцю, належати різним особам?
Згідно з п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України платник податків зобов'язаний надати покупцю (одержувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою і скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (одержувача) одним з наступних способів:
- у паперовому вигляді;
- у електронній формі з дотриманням умови реєстрації в порядку, визначеному законодавством, підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН. У такому разі складання податкової накладної в паперовому вигляді не є обов'язковим.
У податковій накладній вказуються в окремих рядках обов'язкові реквізити, визначені п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податків - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН (абзац 2 п. 201.10 ст. 201 розд. V ПК України).
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН здійснюється не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання (п. 201.10 ст. 201 розд. V ПК України).
Відповідно до п. 5 Порядку N 1246, продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому контролюючим органом, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.
Після складання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді на них накладається електронний цифровий підпис (ЕЦП) посадових осіб платника податків в наступному порядку:
- першим -ЕЦП головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податків накладаються в наступному порядку:
- першим - ЕЦП керівника;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
Якщо продавець, є фізичною особою - підприємцем, то він накладає електронний цифровий підпис в наступному порядку:
- першим - ЕЦП фізичної особи - підприємця;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі продавець отримує засоби ЕЦП в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи і подає контролюючим органам за місцем реєстрації посилені сертифікати ЕЦП вказаної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються в наступному порядку:
- першим - ЕЦП посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- другим - ЕЦП, що є аналогом відбитку печатки продавця.
Враховуючи вищезгадане, електронний цифровий підпис, який накладається на податкову накладну при її реєстрації в ЄРПН, і підпис, що скріплює цю податкову накладну при її видачі покупцю, повинні належати одній особі (якій делеговане право підпису податкових накладних).
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та ЄРПН є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця і у відповідних випадках - покупця товарів/послуг (п. 201.10 ст. 201 розд. V ПК України).
З метою отримання інформації, що міститься в ЄРПН, покупець складає запит за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі згідно із затвердженим стандартом і направляє його засобами телекомунікаційного зв'язку до контролюючого органу (п. 13 Порядку N 1246). Надання продавцем квитанції про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН або її копії постачальнику чинними нормативно-правовими актами не передбачене.
Питання 6. Як в додатку Д6 до Податкової декларації з ПДВ повинна відображатися інформація про пільгові операції, що здійснювалися платником податків з контрагентами - неплатниками ПДВ, і наступна інформація деталізації в розрізі контрагентів?
Наказом N 678, що набрав чинності 30.12.2013 p., затверджені нові форми податкової звітності з ПДВ, а також порядок їх заповнення. Нова форма податкової декларації з ПДВ, а також додатки до неї подаються починаючі", з 01.02.2014 p., тобто зі звіту за січень 2014 року.
Додаток Д6 Податкової декларації з ПДВ, в якому розшифровуються операції, що не є об'єктом оподаткування, операції з надання послуг за межами митної території України, звільнені від оподаткування операції (далі - пільгові операції), з 01.02.2014 р. складається платником податків в розрізі контрагентів - платників ПДВ з зазначенням загального обсягу пільгових операцій відносно такого контрагента, здійснених у рамках окремої статті ПК України за звітний період.
Інформація про пільгові операції, що здійснювалися платником податків з контрагентами - неплатниками ПДВ, не підлягає деталізації і відображається в додатку Д6 загальною сумою без відповідної розшифровки відносно контрагентів (у тому ж порядку, як і до внесення змін).
Таким чином, в додатку Д6 не треба деталізувати інформацію за операціями з фізичними особами, які не є суб'єктами підприємницької діяльності, а також з фізичними особами - підприємцями та юридичними особами, не зареєстрованими платниками ПДВ.
Питання 7. З 01.04.2014 р. підприємство переходить із загальної системи оподаткування на сплату єдиного податку з одночасним анулюванням його реєстрації в якості платника ПДВ. На складі залишається то-вер, який не буде реалізований на момент анулювання реєстрації. ПДВ, сплачений при його придбанні, був включений до складу податкового кредиту. Чи треба коригувати податковий кредит по залишкам такого товару?
Пунктом 184.7 ст. 184 розд. V ПК України визначено, що у випадку якщо товари/послуги, необоротні активи, суми ПДВ з яких були включені до складу податкового кредиту, не використовувалися в оподатковуваних операціях у рамках господарської діяльності, то платник податків в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації в якості платника податків зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з таких товарів/послуг, необоротних активів виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів/послуг або необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації платник податків в результаті його реорганізації шляхом приєднання, злиття, перетворення, розділення та виділення відповідно до закону.
У разі анулювання реєстрації особи як платника ПДВ останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дня, наступного за останнім днем попереднього податкового періоду і закінчується днем анулювання реєстрації.
Отже, у разі анулювання реєстрації підприємства як платника ПДВ у зв'язку з переходом на спрощену систему оподаткування, такий платник податків повинен визначити податкові зобов'язання по залишкам нереалізованих товарів (не використаних в оподатковуваних операціях послуг), недоамортизованої частини необоротних активів (тобто тій, яка залишилася невикористаною в оподатковуваних операціях) виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів/послуг або необоротних активів.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон про бухоблік-Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
Наказ N 10 - Наказ Міндоходів України від 14.01.2014 р. N 10 "Про затвердження Форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної"
Наказ N 678 - Наказ Міндоходів України від 13.11.2013 р. N 678 "Про затвердження форм та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість"
Порядок N 10 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів України від 14.01.2014 р. N 10
Порядок N 1246 - Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою КМУ від 29.12.2010 р. N 1246
"Консультант бухгалтера" N 9 (757) 12 травня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)