Для каких целей применяется учетная ставка НБУ
Учетная ставка НБУ - один из монетарных инструментов, с помощью которого НБУ устанавливает для субъектов денежно-кредитного рынка ориентир по стоимости привлеченных и размещенных денежных средств на соответствующий период и является основной процентной ставкой, которая зависит от процессов, происходящих в макроэкономической, бюджетной сферах и на денежно-кредитном рынке (п. 1.1 разд. 1 Положения N 389).
Учетная ставка НБУ является самой низкой среди ставок рефинансирования и является ориентиром цены на деньги, а также базовой ставкой по отношению к другим процентным ставкам НБУ (по кредитам овернайт; рефинансированию; стабилизационным кредитам; депозитам овернайт; привлечению временно свободных средств банков).
Национальный банк Украины:
- устанавливает порядок определения учетной ставки и других процентных ставок по своим операциям (ст. 27 Закона о НБУ);
- осуществляет дисконтную валютную политику, изменяя учетную ставку Национального банка для регулирования движения капитала и балансирования платежных обязательств, а также корректировки курса денежной единицы Украины к иностранным валютам (абзац 2 ст. 46 Закона о НБУ).
Размер учетной ставки НБУ влияет на правоотношения, возникающее в сфере:
- личных неимущественных и имущественных отношений (гражданских отношений);
- хозяйственных отношений, возникающих в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования;
- взимания налогов и сборов, а также ответственности за нарушение налогового законодательства.
- отношений, возникающих при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ);
- законодательства об охране труда и т. д.
Применение учетной ставки НБУ в гражданских отношениях
В гражданском законодательстве размер учетной ставки НБУ применяется во взаимоотношениях, регулирующих размер рентной платы или процентов по договорам займов, кредитным договорам, банковским вкладам, а также размер платы за использование клиентом средств банка.
Так, согласно ч. 2 ст. 737 ГК Украины, размер ренты устанавливается договором. Если получатель ренты передал в собственность плательщика ренты денежную сумму, размер ренты устанавливается в размере учетной ставки НБУ, если больший размер не установлен договором ренты. Размер ренты изменяется в соответствии с изменением размера учетной ставки НБУ, если иное не установлено договором.
Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГК Украины).
В соответствии с ч. 2 ст. 1056-1 ГК Украины размер процентов, тип процентной ставки (фиксированная или изменяемая) и порядок их уплаты по кредитному договору определяются в договоре в зависимости от кредитного риска, предоставленного обеспечения, спроса и предложений, которые сложились на кредитном рынке, срока пользования кредитом, размера учетной ставки и других факторов.
Согласно ч. 1 ст. 1061 ГК Украины банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, установленном договором банковского вклада. Если же договором не установлен размер процентов, банк обязан выплачивать проценты в размере учетной ставки НБУ.
Если в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на отсутствие на нем денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления этого платежа.
Размер платы за использование клиентом средств банка, который не установлен договором, не может превышать двойную учетную ставку НБУ (ч. 3 ст. 1069 ГК Украины).
Применение учетной ставки НБУ в хозяйственных правоотношениях
В соответствии с п. ст. 231 ХК Украины штрафные санкции за нарушение денежных обязательств устанавливаются в процентах, размер которых определяется учетной ставкой НБУ, за все время пользования чужими денежными средствами, если иной размер процентов не предусмотрен законом или договором.
Размер штрафных санкций, применяемых во внутрихозяйственных отношениях за нарушение обязательств, определяется соответствующим субъектом хозяйствования - хозяйственной организацией.
Плательщики и получатели средств осуществляют контроль за своевременным проведением расчетов и рассматривают претензии, которые возникли без участия учреждений банка.
Плательщик денежных средств уплачивает в пользу получателя этих средств пеню за просрочку платежа в размере, который устанавливается по соглашению сторон, но не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который уплачивается пеня (ч. 2 ст. 343 ХК Украины).
Формула расчета суммы пени (П):
П = Рп х Дн х Д: 365(360),
где
Рп - размер пени согласно закону или договору;
Дн - количество дней просрочки;
Д - сума долга;
365/360 - количество дней в году.
Относительно календарных дней в году при расчете процентов или пени применяются показатели - 360, 365 или 366 дней. Например, согласно Типовым платежным условиям ВЭД проценты, могут рассчитываться на основе 30 дней в месяце и 360 дней в году (или по фактическому количеству дней, на которые предоставлен кредит).
Не следует забывать, что в соответствии с ч. 6 ст. 232 ХК Украины начисление штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства, если иное не установлено законом или договором, прекращается через 6 месяцев со дня, когда обязательство должно быть исполнено.
Применение учетной ставки НБУ при взимании налогов и сборов
Учетная ставка НБУ применяется для целей налогового законодательства при расчете:
- безвозвратной финансовой помощи;
- пени, в случае использования льгот не по назначению;
- пени, в случае несвоевременного погашения налогового обязательства;
- дополнительного налогового обязательства в случае расторжения работником договора (контракта) на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или иностранных учебных заведениях;
- дополнительного налогового обязательства при досрочном расторжении договора долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения;
- дополнительного налогового обязательства при урегулировании безнадежной или сомнительной задолженности;
- бюджетного возмещения по НДС;
- расчетной стоимости единицы соответствующего видг товарной продукции горногс предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья).
Безвозвратная финансовая помощь
Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины к безвозвратной финансовой помощи относится, в частности, сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ. рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
Пеня в случае использования льгот не по назначению
Контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (в отношении условных налоговых льгот) и своевременного возврата средств, не уплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе.
Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ (п. 30.8 ст. 30 разд. І НК Украины).
Нецелевое использование товаров, ввезенных в Украину, или предоставленных услуг, освобожденных от налогообложения
Согласно п. 197.16 ст. 197 разд. V НК Украины освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины:
- оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии, энергосберегающего оборудования и материалов, средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудования и материалов для производства альтернативных видов топлива или для производства энергии из возобновляемых источников энергии;
- материалов, оборудования, комплектующих, используемых для производства:
- оборудования, которое работает на возобновляемых источниках энергии;
- материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут использоваться в производстве альтернативных видов топлива или производстве энергии из возобновляемых источников энергии;
- энергосберегающего оборудования и материалов, изделий, эксплуатация которых обеспечивает экономию и рациональное использование топливно-энергетических ресурсов;
- средств измерения, контроля и управления расходами топливно-энергетических ресурсов.
Согласно п. 2 подразд. 2 разд. XX НК Украины временно, до 1 января 2019 года освобождаются от уплаты НДС операции по:
- поставке техники, оборудования, работающих на альтернативных видах топлива,на территории Украины;
- импорта по кодам УКТ ВЭД 8402, 8403, 8404, 8405, 8406, 8416, 8417, 8419,8422 40 00, 8423 20 00 00, 8423 30 00 00, 8423 81, 8423 82, 8423 89 00 00, 8423 90 00 00, 8514, техники, оборудования, которые используются для реконструкции существующих и строительства новых предприятий по производству биотоплива и для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств с целью потребления биотоплива, если такие товары не производятся и не имеют аналогов в Украине, а также технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин, работающих на биотопливе, если такие товары не производятся в Украине.
Согласно п. "б" п. 27 подразд. 2 разд. XX НК Украины освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг на таможенной территории, связанных с реализацией национального проекта "Воздушный экспресс", предоставляемые лицом-нерезидентом, не зарегистрированным как плательщик НДС, сторонам контракта.
В случае нарушения требований относительно целевого использования указанных выше товаров налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна быть уплачена в момент ввоза на таможенную территорию Украины таких товаров, а также уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день увеличения налогового обязательства, и за период с даты ввоза на таможенную территорию Украины таких товаров до даты увеличения налоговых обязательств.
Несвоевременное выполнение обязательств по погашению налогового долга
Порядок расчета пени при несвоевременной уплате налогового обязательства зависит от того, кем было рассчитано налоговое обязательство.
Если налоговое обязательство было начислено и согласовано самим налогоплательщиком или же начислены суммы денежного обязательства контролирующими органами, но не уплачены в срок, то пеня в данном случае начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате (абзац 1 п. 129.4 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины).
Начисление пени начинается:
- при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком - от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НК Украины;
- при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами - от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении в соответствии с НК Украины.
В том случае, когда контролирующий орган начисляет налоговое обязательство или же сам налогоплательщик выявляет факт занижения налогового обязательства, пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абзац 2 п. 129.4 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины). Начисление пени начинается вдень наступления срока погашения налогового обязательства.
При погашении налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу налогоплательщиков - физических лиц (абзац 3 п. 129.4 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины). Начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства.
Расторжение работником договора (контракта)
на обучение и/или профессиональную подготовку
В случае расторжения письменного договора (контракта) на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или иностранных учебных заведениях, налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически произведенных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов.
В результате такого увеличения дохода начисляется дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей надень возникновения налогового обязательства по налогу, который должен был бы уплатить налогоплательщик в установленный срок в случае, если бы он не пользовался данной налоговой льготой, от исчисленные к сумме такого налогового обязательства и рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных налогоплательщику убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы, на которою увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени (пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины).
Досрочное расторжение договора долгосрочного страхования жизни
или негосударственного пенсионного обеспечения
Если договор долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения в течение первых пяти лет его действия разрывается по каким-либо причинам (кроме изменения страхователя (работодателя) или страховщика на нового страхователя (работодателя) или страховщика) до истечения минимального срока его действия или до наступления страхового случая, в результате чего происходит полная или частичная страховая выплата или полное прекращение обязательств страховщика, то налогоплательщик, который увеличил расходы согласно нормами. 142.2 ст. 142 разд. III НК Украины, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу.
Такое обязательство рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой налогоплательщик впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня подачи налоговой декларации по итогам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения указанных требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается налогоплательщику страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога (п. 156.4.2 п. 156.4 ст. 156 разд. III НК Украины).
Урегулирование безнадежной или сомнительной задолженности
Налогоплательщик -продавец в случае, если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) в производство (рассмотрение) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично, в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после предоставления продавцом иска (заявления)), обязан увеличить:
- доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им к уменьшению дохода в соответствии с пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины;
- расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход в соответствии с пп. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины) товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, предварительно отнесенная им к уменьшению расходов в соответствии с пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины.
Согласно пп, 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определена из расчета 120 % годовой учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства.
Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение дохода и расходов в соответствии с пп. 159.1.1 п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий отчетный период.
Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.
Бюджетное возмещение по НДС
Согласно п. 200.23 ст. 200 разд. V НК Украины суммы НДС, не возмещенные налогоплательщикам в течение определенного ст. 200 разд. V НК Украины срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению НДС. На сумму такой задолженности начисляется пеня на уровне 120 % учетной ставки НБУ установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.
Расчетная стоимость единицы соответствующего
вида товарной продукции горного предприятия - добытого
полезного ископаемого (минерального сырья)
При исчислении расчетной стоимости единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья) применяется коэффициент рентабельности горного предприятия, исчисленный в материалах геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр (десятичная дробь).
Горные предприятия, нарушившие срок регулярной повторной геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, исчисляют налоговые обязательства с применением коэффициента рентабельности, равного трехкратному размеру учетной ставки НБУ (пп. 263.6.9 п. 263.9 ст. 263 разд. XI НК Украины).
Применение учетной ставки НБУ при взимании ЕСВ
Центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализующий государственную налоговую и таможенную политику, и Пенсионный фонд, его органы и должностные лица за разглашение информации о застрахованных лицах, невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей, определенных Законом о ЕСВ, несут ответственность согласно закону.
В частности, суммы средств ЕСВ, необоснованно взысканные контролирующими органами с юридических и физических лиц, подлежат возврату со счетов контролирующих органов в трехдневный срок со дня принятия решения территориальным органом или судом о беспочвенности их взыскания с одновременной уплатой начисленной на эти суммы пени, которая определяется исходя из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ.
Напомним также, что согласно ч. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ на сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,1 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. Следовательно, при расчете пени по ЕСВ учетная ставка НБУ не применяется.
Применение учетной ставки НБУ при соблюдении
законодательства по охране труда
Согласно ст. 43 Закона об охране труда за нарушение законодательства об охране труда и невыполнение предписаний (предписаний) должностных лиц органов исполнительной власти по надзору за охраной труда юридические и физические лица, которые в соответствии с законодательством используют наемный труд, привлекаются органами исполнительной власти по надзору за охраной труда к уплате штрафа в порядке, установленном законом. Уплата штрафа не освобождает юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством использует наемный труд, от устранения выявленных нарушений в установленные сроки.
Максимальный размер штрафа не может превышать 5 % среднемесячного фонда заработной платы за предыдущий год юридического или физического лица, которое в соответствии с законодательством использует наемный труд.
За нарушение требований, относительно использования лимита затрат на охрану труда в размере не менее 0,5 % от фонда оплаты труда за предыдущий год или не менее 0,2 % для бюджетников, юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством использует наемный труд, уплачивает штраф из расчета 25 % от разницы между расчетной минимальной суммой затрат на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой этих расходов за такой период.
Неуплата или неполная уплата юридическими или физическими лицами, которые в соответствии с законодательством используют наемный труд, штрафа влечет за собой начисление пени на неуплаченную сумму штрафа (его части) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей в период такой неуплаты, за каждый день просрочки.
Порядок обнародования учетной ставки НБУ
Национальный банк Украины осуществляет обнародование учетной ставки, утвержденной постановлением Правления Национального банка, через средства массовой информации (п. 3.4 Положения N 389). Размер учетной ставки НБУ может также доводиться до сведения пользователей соответствующими письмами.
Так, за период с 2009 года по настоящее время были установлены следующие учетные ставки НБУ:
- с 16.02.2009 г. по 14.06.2009 г. - 12,00 %;
- с 15.06.2009 г. по 11.08.2009 г. - 11,00 %;
- с 12.08.2009 г. по 07.06.2010 г. -10,25 %;
- с 08.06.2010 г. по 07.07.2010 г. - 9,50 %;
- с 08.07.2010 г. по 09.08.2010 г. - 8,50 %;
- с 10.06.2010 г. по 22.03.2012 г. - 7,75 %;
- с 23.03.2012 г. по 09.06.2013 г. - 7,50 %;
- с 10.06.2013 г. по 12.08.2013 г. - 7,00 %;
- с 13.08.2013 г. по 14.04.2014 г. - 6,50 %;
- с 15.04.2014 г. по настоящее время - 9,50 %.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон о ЕСВ - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"
Закон о НБУ - Закона Украины от 20.05.1999 г. N 679-XIV "О Национальном банке Украины"
Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.1992 г. N 2694-ХП "Об охране труда" в редакции от 21.11.2002 г. N 229-IV
Положение N 389 - Положение о процентной политике Национального банка Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 18.08.2004 г. N 389
Типовые платежные условия ВЭД - Типовые платежные условия внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовые формы защитных Оговорок к внешнеэкономическим договорам (контрактам), предусматривающим расчеты в иностранной валюте, утвержденные Постановлением КМУ от 21.06.1995 г. N 444
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 9 (947),
12 мая 2014 г.
Подписной индекс 40783