Відповіді на актуальні питання з оподаткування
Питання 1. Чи потрібно подавати розрахунок суми збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства за відсутності об'єкту оподаткування?
Платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговій мережі і мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво.
Такі платники подають щомісячно протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця, розрахунок суми збору. Він подається до органу доходів і зборів за місцем знаходження платника на податковому обліку.
Розрахунок суми збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства подається незалежно від наявності у платника об'єкту оподаткування. Тобто, суб'єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, але не здійснює діяльності з продажу алкогольних напоїв з моменту отримання ліцензії, зобов'язаний подавати розрахунок суми збору.
Строки подання звітності та сплати збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства визначені в п. 2 Порядку N 587.
Питання 2. Як сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, юридичними особами, після зміни бази оподаткування?
Платники податків - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку на нерухоме майно станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об'єкту оподаткування Податкову декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за формою, затвердженою Наказом N 766, з розбивкою річної суми податку рівними частками поквартально. Для новостворених об'єктів житлової нерухомості така Податкова декларація подається протягом місяця з дня виникнення права власності на цей об'єкт.
Таким чином, платники податків - юридичні особи зобов'язані були подати Податкові декларації за звітний 2014 рік до 20 лютого 2014 року, в яких розрахувати податкове зобов'язання за 2014 рік з поквартальною розбивкою.
Враховуючи те, що з 1 квітня 2014 року Законом N 1166 внесені зміни до ст. 265 розд. XII ПК України, зокрема, слова "житлова площа" замінені словами "загальна площа", юридичним особам необхідно здійснити перерахунок податку, подавши уточнюючі Податкові декларації.
Зробити це необхідно до закінчення граничного строку сплати авансових внесків податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за II квартал 2014 року, тобто не пізніше 30 липня 2014 року.
У Узагальнюючій податковій консультації N 263 контролюючі органи роз'яснили, що до затвердження нових форм звітності з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, платникам податків - юридичним особам в колонці З "Житлова площа об'єкту нерухомості" декларації і в колонках 7 "Житлова площа відповідно до документів, що підтверджують право власності (усього)", 9 "Розмір частки/поділу житлової площі, яка знаходиться у спільній частковій, спільній сумісній власності3" додатки до такої Податкової декларації, пропонується вказати загальну площу об'єкта житлової нерухомості, у тому числі його частки.
Питання 3. Як перевірити відповідність платника критеріям для автоматичного відшкодування ПДВ?
Для отримання права на автоматичне відшкодування сум ПДВ платник податків повинен відповідати одночасно усім критеріям, визначеним п. 200.19 ст. 200 розд. V ПК України:
1) не знаходиться у судових процедурах банкрутства відповідно до Закону про банкрутство;
2) бути включеним в Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, відносно яких в реєстрі відсутні записи:
- про відсутність підтвердження відомостей;
- про відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);
- про ухвалення рішень про виділення, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
- про визнання повністю або частково недійсними установчих документів або змін в установчі документи юридичної особи;
- про припинення державної реєстрації юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця і відносно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця;
3) здійснює операції, до яких застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів (місяців) сукупно складає не менше 40 % загального обсягу поставок (для платників податків з квартальним звітним періодом - протягом попередніх чотирьох послідовних податкових періодів));
4) загальна сума розбіжностей між податковим кредитом, сформованим платником податків з придбаних товарів/послуг, і податковими зобов'язаннями його контрагентів, в частині постачання таких товарів/послуг, що виникла протягом попередніх трьох послідовних календарних місяців, не перевищує 10 % заявленої платником податків суми бюджетного відшкодування;
5) середня заробітна плата працівників не менше ніж у 2,5 рази перевищує мінімальний встановлений законодавством рівень в кожному з останніх 4-х звітних податкових періодів (кварталів);
6) мати один з наступних критеріїв:
- або чисельність працівників, які знаходяться у трудових відносинах з такими платниками податку, перевищує 20 чоловік в кожному з останніх 4-х звітних податкових періодів (кварталів);
- або платник податків має основні фонди (починаючи зі звітності за II квартал 2011 року - основні засоби) для ведення заявленої діяльності, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму ПДВ, заявлену до відшкодування за попередні 12 послідовних календарних місяців;
7) не має податкового боргу тощо.
Критерії оцінки платника, відповідність яким надає йому право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування сум ПДВ, побудовані на аналізі даних його звітних показників і наявної податкової інформації.
Питання 4. Для яких платників ПДВ подовжена дія пільги з ПДВ на постачання зернових та технічних культур?
Дія пільги з постачань на митній території України і вивезення на експорт зернових та технічних культур товарних позицій 1001 - 1008, 1205 та 1206 подовжена до 1 жовтня 2014 року згідно із Законом N 1166, крім першої поставки сільгосппідприємствами-виробниками, покупцями такої продукції у сільгоспвиробників та Аграрного фонду, якщо культуру придбано з ПДВ (п. 15 підр. 2 розд. XX ПК України).
Одночасно було змінено порядок оподаткування експорту зернових та технічних культур. Так, з 1 квітня 2014 року нульову ставку ПДВ мають право застосовувати тільки експортери-виробники такої продукції, за умови вирощування продукції на землях сільськогосподарського призначення, яка знаходиться у їх власності або в постійному користуванні. Вказані експортери мають право на відшкодування податкового кредиту з придоаних та/аоо виготовлених необоротних активів, які одночасно використовуються в оподатковуваних та не оподатковуваних ПДВ операціях.
Усі інші постачальники (у тому числі й сільгоспвиробники, які виростили таку продукцію на орендованих землях) при реалізації її на експорт, ПДВ за нульовою ставкою не нараховують, не мають права на податковий кредит, а застосовують загальний порядок оподаткування
Також, норми п. 15 підр. 2 розд. XX ПК України не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та підсубпозиції 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД та обкладаються такі операції ПДВ в порядку, встановленому ПК України.
Питання 5. Якщо суб'єкт господарювання не здійснює діяльність, то чи необхідно йому подавати звітність з ЄСВ? І чиє відмінність при сплаті ЄСВ між юридичними та фізичними особами - підприємцями?
Законом про ЄСВ введені норми обов'язкової сплати ЄСВ усіма суб'єктами господарювання. Платників ЄСВ умовно можна розділити на наступні основні групи:
юридичні особи, фізичні особи - підприємці та самозайняті особи, які використовують працю найманих працівників.
Платники нараховують ЄСВ у відсотках до фонду заробітної плати відповідно до визначеного Фондом соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань класом професійного ризику виробництва. Кількість класів професійних ризиків складає 67, сплата по першому класу проводиться за ставкою 36,76 %, виплата по 67-у класу - 49,7 %. Якщо роботодавець працює за різними напрямами видів діяльності клас професійного ризику визначаться згідно з основним видом економічної діяльності.
На виплати за цивільно-правовими договорами з працівниками ставка ЄСВ складає 34,7 %, для бюджетних організацій та установ - 36,3%.
Крім того, роботодавці здійснюють утримання ЄСВ із заробітної плати найманих працівників, розмір яких на сьогодні складає 3,6 %.
Вищезгадані страхувальники зобов'язані при кожній виплаті заробітної плати сплачувати нарахований на ці виплати ЄСВ в розмірі не менше 1/3 суми коштів для виплати заробітної плати. За підсумками звітного місяця проводиться перерахунок сплачених авансом сум, і сума недоплати ЄСВ від нарахованої зарплати за звітний місяць сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, (крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця), незалежно від того, чи здійснювалася виплата зарплати та інших нарахувань.
Звіт з ЄСВ до органів Міндоходів подається такими платниками щомісячно протягом 20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного місяця.
Якщо юридична особа не здійснює господарську діяльність, не має найманих працівників, відповідно не нараховує заробітну плату та ЄСВ, то звіт про суми нарахованого ЄСВ до органів доходів і зборів нею не подається.
Питання 6. Коли фізичній особі - підприємцю, яка працює на загальній системі оподаткування, можна не сплачувати ЄСВ?
Суб'єкти підприємницької діяльності, які перебувають на загальній системі оподаткування, не сплачують ЄСВ за ті періоди, в яких вони не отримували дохід. Проте, вказана норма поширюється тільки у разі наявності документів, що підтверджують цей факт.
Згідно із законодавчими нормами, ЄСВ для фізичних осіб - підприємців (крім спрощенців) встановлюється у розмірі 34,7 % суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, яка підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. В той же час, сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального ЄСВ за кожну особу за місяць, в якому отримано дохід (прибуток).
Платниками ЄСВ на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, і члени сімей цих осіб, які беруть участь у здійсненні ними підприємницької діяльності.
Розмір мінімальної заробітної плати у 2014 році складає 1218 грн. Відповідно мінімальний страховий внесок протягом усього року складе 422,65 грн, тобто 34,7 % від мінімальної зарплати.
Питання 7. Яким чином здійснюється перерахунок сум доходів і суми наданої ПСП найманим працівникам, у тому числі за час перебування на лікарняному або у відпустці?
Порядок проведення перерахунку сум доходів і наданих податкових соціальних пільг (ПСП) встановлено п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України.
Так, якщо платник податків отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження відповідно до законодавства, у тому числі за час відпустки або перебування платника податків на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, яка надає право на отримання ПСП, і в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Відповідно до пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України роботодавець платника податків зобов'язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування ПСП, з урахуванням положень абзацу 2 п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України (застосування розміру ставки), перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податків у вигляді заробітної плати, а також суми наданої ПСП:
- за результатами кожного звітного податкового року при нарахуванні заробітної плати за останній місяць звітного року;
- під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податків або у випадках, визначених пп. 169.2.3 п.169.2 ст.169 розд. IV ПК України (обмеження відносно застосування ПСП);
- під час проведення остаточного розрахунку з платником податків, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
Відповідно до пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податків право на застосування ПСП.
Відповідно до пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України якщо в результаті здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого ПДФО, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після оподаткування) за відповідний місяць, а у разі недостатності суми такого доходу за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення такої суми недоплати.
Якщо в результаті проведення остаточного розрахунку з платником податків, який припиняє трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податків за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається платником податків до складу податкового зобов'язання за результатами звітного податкового року і сплачується ним самостійно.
Питання 8. Чи обкладається ПДФО сума страхових внесків, сплачених суб'єктом господарювання за добровільне страхування (у тому числі медичне страхування) найманих працівників і як відображається в податковому розрахунку за ф. N 1ДФ?
Відповідно до ст. 6 Закону про страхування до добровільного страхування,яке здійснюється на підставі договору між страхувальником та страховиком, відноситься, зокрема, медичне страхування (безперервне страхування здоров'я).
Згідно з пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України до бази обкладення ПДФО відноситься сума пенсійних внесків в межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податків або на його користь, крім сум, що сплачуються:
а) особою-резидентом, яка визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;
б) одним з членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податків;
в) роботодавцем - резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податків, якщо така сума не перевищує 15 % нарахованої цим роботодавцем суми заробітної плати платнику податків протягом кожного звітного податкового місяця, за який вноситься страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) або сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більше 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет України на відповідний рік, в розрахунок за місяць за сукупністю таких внесків.
Таким чином, сума страхових внесків, сплачена суб'єктом господарювання за добровільне страхування на користь найманих працівників (крім випадків, вказаних в абзацах "а" - "в" пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України) вважається додатковим благом фізичної особи, підлягає оподаткуванню на загальних підставах і відображається в податковому розрахунку за ф. N 1ДФ, затвердженим Наказом N 49, під ознакою доходу "126".
Питання 9. Як сплачується утилізаційний збір у II кварталі 2014 року?
Законом N 1191 з 18 квітня 2014 р. внесені зміни до розд. VIII ПК України, якими скасовано екологічний податок з утилізації знятих з експлуатації транспортних засобів.
Таким чином, платники утилізаційного збору - особи, які здійснюють виробництво (виготовлення) транспортних засобів на митній території України для їх продажу на внутрішньому ринку України, при визначенні податкових зобов'язань за II квартал 2014 р. в Податковій декларації з екологічного податку за утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів вказують кількість реалізованих транспортних засобів на внутрішньому ринку України за період з 01.04.2014 р. по 17.04.2014 р. (включно).
За транспортні засоби, ввезені на митну територію України в митному режимі імпорту, сплата збору з і утилізації не здійснюється ; у разі подання до митного і органу митної декларації на такий транспортний засіб (кузов) або партію транспортних засобів (кузовів) з 18.04.2014 р.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 1166 - Закон України від 27.03.2014 p. N 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні"
Закон N 1191 - Закон України від 08.04.2014 p. N 1191-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо відміни екологічного податку за утилізацію знятих з експлуатації транспортних засобів та оподаткування акцизним податком операцій з переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль"
Закон про банкрутство - Закон України від 14.05.1992 р. N 2343-ХII "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" в редакції від 22.12.2011 p. N 4212-VI
Закон про ЄСВ - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон про страхування - Закон України від 07.03.1996 р. N 85/96-ВР "Про страхування" в редакції від 04.10.2001 р. N 2745-111
Наказ N 49 - Наказ Міндоходів України від 21.01.2014 р. N 49 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку"
Наказ N 766 - Наказ Міндоходів України від 05.12.2013 р. N 766 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки"
Порядок N 587 - Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, затверджений Постановою КМУ від 15.07.2005 р. N 587
Узагальнююча податкова консультація N 263 - Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена наказом Міндоходів України від 25.04.2014 р. N 263
"Консультант бухгалтера" N 10 (758) 26 травня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)