Відповіді на актуальні питання з оподаткування
Питання 1. Як можна перевірити критерій для автоматичного відшкодування ПДВ, що стосується розміру заробітної плати?
Для автоматичного отримання ПДВ-відшкодування платнику податків потрібно, щоб середня зарплата його працівників не менше ніж у 2,5 рази перевищувала мінімальний рівень в кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів.
При формуванні вказаного критерію використовуються дані податкового розрахунку платника форми N 1ДФ "Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку" окремо по кожному з останніх чотирьох послідовних звітних податкових періодів (кварталів), щодо яких збіг граничний строк подання податкової звітності.
З метою розрахунку коефіцієнта співвідношення середньої заробітної плати працівника до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет України (Кзп), використовуються дані форми N 1ДФ відносно загальної суми виплаченого за відповідний період доходу працівникам у вигляді заробітної плати і кількості працівників, які отримували такі доходи.
Середній розмір заробітної плати працівника (СЗ) по кожному окремому звітному податковому періоду (кварталу) визначається по наступній формулі:
СЗ = (ЗД: КП) : KM
де: ЗД - загальна сума виплаченого протягом відповідного звітного періоду (кварталу) доходу працівникам у вигляді заробітної плати;
КП - кількість працівників, яким виплачувалися протягом відповідного звітного періоду (кварталу) доходи у вигляді заробітної плати;
KM- кількість місяців у звітному податковому періоді (кварталі).
Коефіцієнт співвідношення розміру середньої заробітної плати працівника (Кзп) до розміру мінімальної заробітної плати обчислюється за наступною формулою:
Кзп = СЗ: МЗ
де: МЗ - розмір мінімальної заробітної плати, встановлений законом про Державний бюджет України для останнього місяця відповідного звітного періоду (кварталу).
Вказаний коефіцієнт по кожному з останніх чотирьох послідовних звітних податкових періодів (кварталів) має бути не менше 2,5.
Питання 2. Який розмір ставок єдиного податку встановлено на 2014 рік для "спрощенців" 1-ої та 2-ої групи "за себе"?
Місячні ставки єдиного податку для "спрощенців", які встановлюються місцевими органами влади, у 2014 році складають:
- для 1 групи від 1 % до 10 % місячної мінімальної зарплати на 1 січня звітного року (від 12,18 грн до 121,80 грн);
- для 2 групи від 2 % до 20 % місячної мінімальної зарплати на 1 січня звітного року (від 24,36 грн до 243,60 грн).
Питання 3. Який розмір ставки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) встановлено на 2014 рік для "спрощенців" 1-ої та 2-ої групи "За себе"?
Розмір ЄСВ "за себе" визначається платником самостійно. Сам місячний розмір ЄСВ "за себе" не може бути менше мінімального страхового внеску. Якщо ФОП не зареєстрований на добровільних засадах в інших фондах соціального страхування, то ставка ЄСВ "за себе" складає 34,7 %.
Таким чином, мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2014 році складає 422,65 грн (1218 грн х 34,7%).
Питання 4. Яка періодичність сплати єдиного податку та ЄСВ "спрощенцями" 1-ої та 2-ої груп "за себе"?
Єдиний податок сплачується щомісячно не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця (п. 295.1 ст. 295 гл. І розд. XIV ПК України).
Єдиний податок можна сплатити за декілька місяців наперед, але не більше ніж до кінця поточного звітного року.
З ЄСВ останній строк сплати - до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується ЄСВ (п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ).
Платники можуть сплатити ЄСВ у вигляді авансового платежу у розмірі, який самостійно визначили, до 20 числа кожного місяця поточного кварталу. При остаточному розрахунку за календарний квартал підприємець перераховує ЄСВ з урахуванням раніше сплачених авансових платежів (п. 4.6 Інструкції N 455).
Таким чином, авансові платежі з ЄСВ усередині кварталу "спрощенці" можуть не сплачувати. Проте вони зобов'язані сплатити за квартал загальну квартальну суму ЄСВ - до 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується ЄСВ.
Питання 5. Чи переносяться строки сплати єдиного податку та ЄСВ у тому випадку, коли граничний строк сплати припадає на вихідний або неробочий день?
Граничні строки сплати єдиного податку, що припадають на неробочі та вихідні дні, не переносяться. Єдиний податок необхідно сплатити в останній робочий день перед вихідними або неробочими днями.
Якщо останній день строків сплати ЄСВ припадає на неробочий або вихідний день, то його переносять на перший після нього робочий день (п. 4.10 Інструкції N 455).
Питання 6. Чи обов'язкове подання звітності з РРО в паперовому вигляді?
Міндоходів України встановлено, що після персоналізації РРО контрольно-звітна інформація про використання РРО передається органам доходів і зборів в електронній формі, і надалі подавати звітність N ЗВР-1 на паперових носіях не вимагається.
У разі подання звітності про застосування РРО, який вже персоніфікований у системі, суб'єкту господарювання необхідно письмово повідомити про це відповідний орган Міндоходів з метою подальшого занесення до бази даних коректної інформації про виручку РРО без дублювання інформації.
Питання 7. Чи обов'язково приватному підприємцю за наявності нефіскального РРО мати ще й термінали для прийому платежів за електронними картками?
Згідно з п. 1 Постанови N 878 суб'єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері продажу товарів, громадського харчування та послуг і які відповідно до чинного законодавства використовують РРО, повинні здійснити перехід на обов'язкове прийняття спеціальних платіжних засобів для здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги):
- до 1 липня 2011 р. - суб'єкти господарювання (крім суб'єктів малого підприємництва), які здійснюють господарську діяльність в населених пунктах з чисельністю населення понад 100 тис. чоловік;
- до 31 грудня 2011 p.:
- суб'єкти малого підприємництва, які здійснюють господарську діяльність в населених пунктах з чисельністю населення понад 100 тис. чоловік;
- суб'єкти господарювання, включаючи суб'єктів малого підприємництва, здійснюють господарську діяльність в населених пунктах з чисельністю населення від 25 до 100 тис. чоловік.
Таким чином, у разі застосування фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку при здійсненні готівкових розрахунків РРО, така фізична особа зобов'язана забезпечити можливість здійснення утримувачами електронних платіжних засобів розрахунків за продані товари з використанням електронних платіжних засобів, якщо відповідно до чинного законодавства така особа не звільняється від обов'язкового прийому електронних платіжних засобів.
У Листі N 3501-06/4370-12 Мінекономрозвитку роз'яснило, що суб'єкти господарювання, які відповідно до законодавства не застосовують РРО та розрахункові книги, звільнені від обов'язкового прийому спеціальних платіжних засобів для здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги), але за власним бажанням можуть забезпечити їх використання шляхом встановлення платіжних терміналів або імпринтерів.
Питання 8. Чи може найманий працівник перевірити офіційний розмір своїх доходів, не звертаючись до свого роботодавця?
У нинішніх кризових умовах актуальною темою сьогоднішнього дня є боротьба з виплатою заробітної плати в "конвертах", реалізація гарантій оплати праці та організація заходів щодо недопущення виникнення заборгованості з виплати заробітної плати.
Підприємства, установи, організації та громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, при виплаті заробітної плати повинні дотримуватися чинного законодавства, нести відповідальність за умисне ухилення від сплати податків та порушення норм законодавства відносно виплати заробітної плати.
Не оформлений офіційно працівник ризикує залишитися без права на отримання соціальних пільг та виплат, гарантованих державою, особливо при нарахуванні пенсії і здійсненні перерахунку пенсій надалі. Працівник, який отримує зарплату в "конверті", є повністю беззахисним перед роботодавцем. Усна домовленість жодним чином не фіксується юридично, роботодавець платить стільки, скільки вважає за потрібне і до тих пір, поки вважає потрібним.
У цій ситуації працівник не має ніяких доказів на підтвердження дійсного розміру своєї заробітної плати і страхового стажу. Дуже важливо, щоб громадяни усвідомили, що їх згода отримувати зарплату "в конвертах" позбавляє їх соціального захисту. Адже пенсію вони зможуть отримувати тільки з офіційно нарахованої суми заробітної плати.
З 2000 року в Україні діє система персоніфікованого обліку, яка надає кожній застрахованій особі можливість безкоштовно отримувати відомості про себе, тобто, з якої суми заробітної плати, скільки і за який період сплачено за неї роботодавцем страхових внесків. Ця система дозволяє застрахованій особі контролювати процес формування своєї майбутньої пенсії, вимагаючи від роботодавця своєчасної і повної сплати внесків.
Питання 9. Як здійснюється реєстрація фізичної особи підприємцем?
Відповідно до чинних норм ПК України, фізична особа - підприємець може самостійно вибрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим гл. І розд. XIV ПК України, і реєструється платником єдиного податку.
З 01.01.2014 р. реєстрація суб'єкта господарювання в якості платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до Реєстру платників єдиного податку. До цієї дати реєстрація проводилася шляхом видачі суб'єкту господарювання, який подав до контролюючого органу заяву про обрання або перехід на спрощену систему оподаткування, Свідоцтва платника єдиного податку.
Міндоходів України веде Реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
У разі відсутності визначених ПК України підстав для відмови у реєстрації суб'єкта господарювання в якості платника єдиного податку, контролюючий орган протягом двох робочих днів від дати надходження заяви про перехід на спрощену систему оподаткування зобов'язаний зареєструвати таку особу платником єдиного податку.
У разі відмови у реєстрації платником єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб'єктом господарювання відповідної заяви письмову мотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб'єктом господарювання у встановленому порядку.
Питання 10. У яких випадках суб'єкту господарювання може бути відмовлено у переході на спрощену систему оподаткування?
Змінами, внесеними Законом N 657 до ПК України, чітко встановлений вичерпний перелік підстав для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання в якості платника єдиного податку, а саме:
- невідповідність такого суб'єкта вимогам, передбаченим для нього ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України (загальні вимоги щодо обсягів доходів, видів діяльності, кількості найманих осіб тощо);
- наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податків, непогашених податкових зобов'язань або податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;
- недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. І розд. XIV ПК України (відносно дотримання вимог до кількості переходів та відмов від спрощеної системи оподаткування протягом року).
Питання 11. Які відомості заносяться до Реєстру платників єдиного податку і яку виписку може отримувати платник податків з цього Реєстру?
Перелік відомостей, які вноситимуться до Реєстру платників єдиного податку, встановлений п. 299.7 ст. 299 гл. І розд. XIV ПК України і включає наступні дані:
- найменування суб'єкта господарювання, код згідно з ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які із-за своїх релігійних переконань у встановленому порядку відмовилися від прийняття ідентифікаційного номера облікової картки платника податків та мають відповідну відмітку в паспорті);
- податкову адресу суб'єкта господарювання;
- місце здійснення господарської діяльності;
- обрані фізичною особою - підприємцем першої та другої груп види господарської діяльності;
- ставку єдиного податку та групу платника податків;
- дату (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування;
- дату реєстрації;
- види господарської діяльності першої та другої груп;
- дату анулювання реєстрації.
Зареєстрованим платникам єдиного податку надане право безкоштовно та безумовно отримувати виписку з Реєстру платників єдиного податку, яка діє до внесення змін до Реєстру.
Форма запиту про отримання виписки та витягу з Реєстру платників єдиного податку затверджується центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування і реалізує державну податкову та митну політику.
Поки форми запиту та змісту витягу з Реєстру офіційно не затверджені, тому платником податків подається заява на отримання виписки в довільній формі, на підставі якої видається тимчасова виписка з Реєстру платників єдиного податку.
У виписці з Реєстру платників єдиного податку, яка надається контролюючим органом, вказуються відомості про платника єдиного податку, визначені в п. 299.7 ст. 299 гл. І розд. XIV ПК України.
Питання 12. На який строк реєструється платник єдиного податку і коли така реєстрація може бути анулювана?
Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою і може бути анулювана шляхом виключення з Реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадку (п. 299.10 ст. 299 гл. І розд. XIV ПК України):
- подання платником податків заяви про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів, визначених ПК України, - в останній день календарного кварталу, в якому подана така заява;
- припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення;
- у випадках, визначених пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. І розд. XIV ПК України, зокрема у випадку:
- перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку та нездійснення такими платниками переходу на застосування іншої ставки або переходу до сплати інших податків та зборів;
- застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж розрахунки в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
- здійснення видів діяльності, які не надають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання;
- перевищення кількості фізичних осіб, які знаходяться у трудових відносинах з платником єдиного податку;
- здійснення видів діяльності, не вказаних в Реєстрі платників єдиного податку;
- наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 657 - Закон України від 24.10.2013 p. N 657-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо обліку та реєстрації платників податків та вдосконалення деяких положень"
Закон про ЄСВ - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Інструкція N 455 - Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів України від 09.09.2013 р. N 455
Постанова N 878 - Постанова КМУ від 29.09.2010 р. N 878 "Про здійснення розрахунків за продані товари (надані послуги) з використанням спеціальних платіжних засобів"
Лист N 3501-0674370-12 - Лист Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 07.02.2013 р. N 3501-06/4370-12 "Щодо застосування суб'єктами господарювання спеціальних платіжних засобів для здійснення розрахунків за товари та послуги"
"Консультант бухгалтера" N 11 (759) 9 червня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)