Відповіді на актуальні питання зі сплати податків та зборів
підприємцями на загальній системі оподаткування
Питання 1. Які основні податки та внески сплачує підприємець на загальній системі оподаткування?
Головні платежі, які фізична особа- підприємець (ФОП) на загальній системі оподаткування сплачує до бюджету - це:
- податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);
- єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ);
- у більшості випадків податок на додану вартість (ПДВ).
Питання 2. Які основні звіти подає підприємець на загальній системі "за себе", деяких державних органів і коли?
ФОП подає:
- податкову декларацію з ПДФО (податкова декларація про майновий стан та доходи) раз на рік протягом 40 календарних днів, що настають за звітним роком (пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 розд. її та п. 177.5 ст. 177 розд. IV ПК України).
Порядок заповнення податкової декларації про майновий стан та доходи детально викладено в Інструкції N 793;
- згідно з п. 3.2 Порядку N 454 ФОП на загальній системі оподаткування "самі за себе" подають звіт з ЄСВ раз на рік до 10 лютого року, наступного за звітним періодом. Форма звіту затверджена Порядком N 454 (додаток 5);
- у разі реєстрації платником ПДВ, ФОП повинна подавати податкову декларацію з ПДВ щомісячно протягом 20 календарних днів, що настають за звітним місяцем (п. 203.1 ст. 203 розд. V ПК України). Форма декларації з ПДВ затверджена Наказом N 678. Також, не слід забувати про подання реєстрів виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді контролюючим органам, подання яких передбачене п. 201.15 ст. 201 розд. V ПК України. Форма Реєстрів затверджена Наказом N 708; - у разі використання реєстраторів розрахункових операцій (РРО), слід щомісячно не пізніше 15 числа наступного за звітним місяцем подавати звіт про застосування РРО та розрахункових квитанцій (РК) (п. 7 ст. З Закону про РРО). Форма звіту (N ЗВР-1) та порядок його заповнення затверджені Наказом N 614.
Питання 3. Чи повинні підприємці на загальній системі використовувати касові апарати?
Згідно з п. 177.10 ст. 177 розд, IV ПК України, ФОП на загальній системі оподаткування, при здійсненні розрахунків у готівковій формі, повинні використовувати РРО. Відповідно, якщо розрахунки здійснюються тільки через поточний рахунок (тобто, безготівковим шляхом), то використовувати РРО не треба.
Питання 4. Коли підприємець на загальній системі оподаткування повинен реєструватися платником ПДВ?
На фізичних осіб на загальній системі оподаткування поширюються усі норми розд. V ПК України, присвяченого обчисленню та сплаті ПДВ, так само як і на юридичних осіб. Підприємець може зареєструватися платником ПДВ добровільно або в обов'язковому порядку.
Обов'язкова реєстрація. Згідно з п. 181.1ст. 181 розд. V ПК України, якщо обсяг постачання товарів/послуг за останні 12 календарних місяців перевищив 300 тис. грн (без урахування ПДВ) - підприємець зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ.
Добровільна реєстрація Якщо підприємець здійснює оподатковувані операції, то він реєструється платником ПДВ на підставі поданої заяви.
Питання 5. Як формуються доходи та валові витрати підприємця на загальній системі оподаткування?
Об'єктом оподаткуванні для ФОП на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витраіами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п. 177.2 ст. 177 розд. IV ПК України).
Таким чином, дохід - це виручка в грошовій та негрошовій формі, отримана на поточний рахунок або до каси.
Валові витрати - документально підтверджені витрати, пов'язані з отриманим доходом, які включаються у витрати операційної діяльності згідно з розд. ПІ ПК України. Точніше це витрати, визначені пунктами 138.4, 138.6- 138.9, підпунктами 138.10.2- 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 ст. 138 розд. III ПК України.
Питання 6. Які документи можуть підтверджувати витрати підприємця?
У графі 6 Книги обліку доходів та витрат, яку ведуть ФОП на загальній системі оподаткування відображається сума витрат, які документально підтверджені і безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня (пп. 6 п. 6 Порядку N 481).
Наприклад, документами, що підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, товарно-транспортна та/або податкова накладна, платіжне доручення, фіскальний чек, акт закупівлі (виконаних робіт, наданих послуг) та інші розрахункові документи.
Також такими документами можуть бути видаткова накладна, акт прийому-передачі, банківська виписка та інші документи, які відповідають вимогам первинних документів відповідно до Закону про бухоблік.
Не можуть бути документами, що підтверджують витрати договір або рахунок-фактура.
Питання 7. Як підприємець сплачує ПДФО до бюджету?
Підприємець протягом року сплачує авансові платежі з ПДФО по 25 % у строк до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада (пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 розд. IV ПК України).
Сума платежів має бути не менше суми ПДФО за попередній рік. Якщо підприємець тільки зареєструвався або перейшов на загальну систему зі спрощеної системи оподаткування, то сплачувати авансові платежі він не повинен.
Остаточна річка сума ПДФО визначається за результатами подання річної декларації про майновий стан та доходи.
Питання 8. Яка ставка ЄСВ застосовується для ФОП на загальній системі оподаткування?
Згідно з п. 11 ст. 8 Закону про єдиний внесок ставка ЄСВ складає 34,7 % бази нарахування. База нарахування визначається відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок.
Питання 9. Як розраховується сума ЄСВ для ФОП на загальній системі оподаткування?
При розрахунку ЄСВ для підприємця на загальній системі оподаткування необхідно враховувати, що:
- по-перше, якщо чистий дохід за місяць складає 0 грн або підприємець зазнає збитки, то ЄСВ - складе 0 грн;
- по-друге, якщо чистий дохід за місяць складає від 0 грн до мінімальної заробітної плати, то ЄСВ дорівнює мінімальному страховому платежу, тобто розміру мінімальної заробітної плати за цей місяць помноженої на 34,7 % (мінімальна зарплата у 2014 році складає 1218 грн);
- по-третє, якщо чистий дохід за місяць не перевищує розміру максимальної величини бази нарахування (у 2014 році - 20 706 грн), то ЄСВ розраховується 34,7 % від чистого доходу;
- по-четверте, якщо чистий дохід за місяць перевищує максимальну величину бази нарахування, то ЄСВ складає 34,7 % від розміру максимальної величини бази нарахування [тобто, у 2014 році це 7184,98 грн (20 706 грн х 34,7 %)].
Питання 10. Чи включається сума ЄСВ у валові витрати підприємця?
Так, сума ЄСВ включається у витрати на підставі абзацу "в" пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 розд. ПІ ПК України.
Питання 11. Як підприємець на загальній системі оподаткування сплачує ЄСВ?
Згідно з пп. 2 п. 4.5 розд. IV Інструкції N 455, ФОП на загальній системі оподаткування протягом року сплачують авансові платежі з ЄСВ до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада.
Сума авансових платежів визначається від суми чистого доходу, вказаного у податковій декларації з ПДФО за попередній рік.
Тобто, якщо ФОП за попередній рік отримала 10 000 грн чистого доходу і задекларувала його у річній податковій декларації з ПДФО, то наступного року вона повинна буде сплатити чотири авансових платежі на суму 867,50 грн кожен [(10 000 грн х 34,7 %) : 4].
Суми авансових платежів враховуються підприємцем при остаточному розрахунку річного ЄСВ. Якщо остаточна річна сума ЄСВ до сплати виходить більше, ніж сума авансових платежів, то ФОП потрібно буде доплатити різницю.
Питання 12. Як перейти і які особливості переходу на загальну систему оподаткування з єдиного податку?
Для того, щоб перейти на загальну систему оподаткування, треба не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подати контролюючому органу заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування (єдиного податку) (пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 гл. І розд. XIV ПК України). Перехід буде здійснено з нового кварталу або року.
Питання 13. Якщо підприємець на веде діяльності, чи треба подавати податкову звітність і сплачувати податки та ЄСВ?
Тут не все так просто. Якщо підприємець перейшов на загальну систему оподаткування з єдиного податку і не веде діяльності, то сплачувати нічого не треба, оскільки у нього не було чистого доходу за попередній рік. Звіти з ПДФО та ЄСВ будуть з нулями.
У разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більш ніж на 20 % у порівнянні з розрахунковою очікуваною сумою доходу на такий квартал платник податків має право зменшити суму авансового платежу, що підлягає сплаті в наступний строк, встановлений пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 розд. IV ПК України, пропорційно зменшенню суми вказаного доходу. Для такого зменшення суми авансового платежу фізичною особою - підприємцем до настання строку сплати такого авансового платежу до контролюючого органу подається заява у довільній формі, що містить розрахунок зменшення суми авансового платежу і коротке пояснення обставин, які призвели до зменшення суми отриманого доходу.
Питання 14. Яка передбачена відповідальність за несплату авансових платежів з ПДФО для ФОП на загальній системі оподаткування?
Якщо підприємець у податковій декларації про майновий стан та доходи за попередній рік визначив розмір авансових платежів з ПДФО, ці авансові платежі вважаються погодженям грошовим зобов'язанням. Відповідальність за їх несплату або несвоєчасну сплату передбачена п. 126. 1 ст. 126 гл. 11 розд. II ПК України:
- при затримці до 30 днів - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 днів - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу.
Також, на суму податкового боргу нараховується пеня відповідно до ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 р. N 996-ХІV "Про бухгалтерський облк та фінансову звітність в Україні"
Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон про РРО - Закон України від 06.07.1995 р. N265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у редакції від 01.06.2000 р. N 1776-III
Інструкція N 455- Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів України від 09.09.2013 р. N 455
Інструкція N 793 - Інструкція із заповнення податкової декларації про майновий стан та доходи, затверджена наказом Міндоходів України від 11.12.2013 р. N 793
Наказ N 614 - Наказ ДПАУ від 01.12.2000 р. N 614 "Про затвердження нормативно-правових актів до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг""
Наказ N 678 - Наказ Міндоходів України від 13.11.2013 р. N 678 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість"
Наказ N 708 -Наказ Міндоходів України від 25.11.2013 р. N 708 "Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних і порядку його ведення"
Порядок N 454 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів України від 09.09.2013 р. N 454
Порядок N 481 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затверджений наказом Міндоходів України від 16.09.2013 р. N 481
"Консультант бухгалтера" N 13 (761) 7 липня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)