КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
Відділ адміністрування майнових податків
Обкладання податком на нерухоме майно, відмінне
від земельної ділянки, з 1 квітня 2014 р.
ПИТАННЯ 1: З якого часу не застосовуватиметься пільга під час обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2013 р. уразі надання фізичною особою нерухомості в оренду, у зв'язку з унесенням Законом України від 04.07.2013 р. N 403 змін до Податкового кодексу?
ВІДПОВІДЬ 1: Пунктом 18 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу Україн (далі - Кодекс) передбачено, що першим базовим податковим (звітним) періодом для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для фізичних осіб є 2013 р. У 2013 р. контролюючі органи не нараховували податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, фізичним особам - платникам податку і цей податок фізичними особами не сплачувався.
Законом України від 04.07.2013 p. N 403-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості", який набрав чинності з 4 серпня 2013 р., пп. 265.4.1 п. 265.4 ст. 265 Кодексу доповнено абзацом шостим, відповідно до якого пільги зі сплати податку не надаються на об'єкти оподаткування, що використовуються їхніми власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, використовуються в підприємницькій діяльності).
Згідно з пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Кодексу нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з житлової площі об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їхніх часток за звітні 2013 та 2014 p., має ґрунтуватися на рівності всіх платників перед законом, недопущенні будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпеченні однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної належності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.
Частиною 1 ст. 58 Конституції України визначено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Таким чином, пільга під час обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2013 р. на об'єкти оподаткування, що використовуються їхніми власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, використовуються в підприємницькій діяльності), не застосовується з місяця, в якому набрав чинності Закон України від 04.07.2014 р. N 403, тобто з серпня 2013 р.
ПИТАННЯ 2: Яка ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, застосовується за наявності в юридичної особи кількох будинків, площа кожного з яких не перевищує 500 м2, але сумарно є більшою?
ВІДПОВІДЬ 2: Згідно з пп. 265.3.3 п. 265.3 ст. 265 Кодексу база оподаткування об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їхніх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт.
Ставки податку встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 м2 бази оподаткування (пп. 265.5.1 п. 265.5 ст. 265 Кодексу).
Згідно з пп. 265.5.3 п. 265.5 ст. 265 Кодексу ставки податку для юридичних осіб установлюються в таких розмірах:
1 % - для квартир, загальна площа яких не перевищує 240 м2, та житлових будинків, загальна площа яких не перевищує 500 м2;
2,7% - для квартир, загальна площа яких перевищує 240 м2, та житлових будинків, загальна площа яких перевищує 500 м2.
Тобто, оскільки база оподаткування об'єктів житлової нерухомості, шо перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється виходячи із загальної плоші кожного окремого об'єкта оподаткування, то юридична особа - власник кількох будинків, загальна плоша кожного з яких не перевищує 500 м2, а сумарно є більшою, застосовує до кожного з об'єктів оподаткування ставку в розмірі 1 % до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 м2 бази оподаткування.
ПИТАННЯ 3: З якою відміткою (звітна, уточнююча) та з яким порядковим номером подається декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в разі набуття права власності на об'єкт нерухомості в новій адміністративно-територіальній одиниці?
ВІДПОВІДЬ 3: За підпунктом 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 Кодексу платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку на і січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають до контролюючого органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування декларацію за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст. 46 Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально. Щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової нерухомості декларація подається впродовж місяця з дня виникнення права власності на такий об'єкт.
Пунктом 1 форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженої наказом Міндоходів України від 05.12.2013 р. N 766 (далі - Декларація), передбачено зазначення типу Декларації: "Звітна", "Нова звітна" або "Уточнююча".
У колонці 3 додатка "Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості" до Декларації обов'язково зазначаються документи, шо підтверджують виникнення, перехід та припинення права власності на об'єкти житлової нерухомості.
Відповідно до встановленої форми Декларації в заголовній частині в графі "1.1 .Т" (Порядковий номер за рік) зазначається номер декларації послідовно наростаючим числом з початку року від кількості поданих відповідних декларацій.
Нумерація проводиться окремо за кожним типом Декларації ("Звітна", "Нова звітна" або "Уточнююча").
Так, якщо це перша Декларація у звітному році, то подається "Звітна" Декларація, в графі "1.1.Т" якої проставляється "1".
Якщо платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, подає до контролюючого органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування першу уточнюючу податкову Декларацію, де уточнюється нарахована сума податку, то у графі "1.1 .Т" проставляється Уточнююча "1". Під час подання протягом року другої уточнюючої Декларації, де уточнюється податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у графі "1.1 .Т" проставляється Уточнююча "2" і т. д.
В аналогічному порядку проводитиметься нумерація нових звітних декларацій.
Якщо платник подає декларації до кількох контролюючих органів, то має вестися окрема нумерація декларацій за кожним із таких органів.
Таким чином, суб'єкт господарювання, який набув права власності на об'єкт нерухомості в новій адміністративно-територіальній одиниці, подає до контролюючого органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування Декларацію за рік, у полі "Тип декларації" зазначається "Звітна", в графі "1.1 .Т" (Порядковий номер за рік) проставляється "1". Якщо платник податку подає до контролюючого органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування першу уточнюючу податкову Декларацію, в якій уточнюється нарахована сума податку, то у графі "1.1 ,Т" проставляється Уточнююча "1". У разі подання впродовж року другої уточнюючої Декларації, в якій уточнюється податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у графі "1.1 .Т" проставляється Уточнююча "2" і т. д.
У такому самому порядку проводитиметься нумерація нових звітних декларацій.
Головний державний податковий ревізор
- інспектор Ольга ПОЛІЩУК
"Праця і зарплата" N 25 (893), 9 липня 2014 р.
Передплатний індекс: 30214