Оплата за землю: нюанси сплати
Питання 1. З якої дати при обчисленні розміру земельного податку за земельні ділянки, що розташовані в межах населених пунктів, нормативна грошова оцінка яких не проведена, враховується зміна ставок податку згідно із Законом N 1166?
З 1 квітня 2014 року, згідно із Законом N 1166, збільшено ставки земельного податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, нормативна грошова оцінка яких не проведена.
Так, при оподаткуванні земельних ділянок, розташованих в межах населених пунктів, нормативна грошова оцінка яких не проведена, застосовуються встановлені п. 275.1 ст. 275 разд. XIII ПК України ставки земельного податку в гривнях за 1 м2, які визначені за групами населених пунктів залежно від чисельності населення з урахуванням відповідних коефіцієнтів, встановлених даним пунктом та п. 275.2 ст. 275 розд. ХІІІ ПК України.
Ставки податку за земельні ділянки (за винятком сільськогосподарських угідь та земель лісогосподарського призначення) диференціюють та затверджують відповідні сільські, селищні, міські ради виходячи зі ставок податку, встановлених п. 275.1 ст. 275 розд. XIII ПК України, функціонального використання та місцезнаходження земельної ділянки, але не більше триразового розміру цих ставок податку з урахуванням коефіцієнтів, встановлених п. 275.2 ст. 275 розд. XIII ПК України.
При цьому рішення рад щодо затвердження ставок податку за земельні ділянки набувають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 розд. XIII ПК України.
Тобто, рішення рад з нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно обнародується відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, попереднього бюджетному періоду, в якому планується
застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому випадку норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, наступного за плановим періодом.
Таким чином, нові ставки земельного податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, нормативна грошова оцінка яких не проведена (встановлені Законом N 1166), будуть застосовуватися при обчисленні земельного податку з 1 січня 2015 р. за умови офіційного обнародування до 15 липня 2014 р. відповідних рішень рад щодо затвердження ставок податку.
Питання 2. Товариство є власником нежитлових приміщень першого поверху в адміністративній будівлі. Право власності на них зареєстроване у Державному реєстрі прав на нерухоме майно. При цьому товариство є платником єдиного податку, отримує дохід саме від надання в оренду власних нежитлових приміщень, і єдиний вид його діяльності - надання в оренду та експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна. Чи сплачує товариство до бюджету земельний податок?
Відповідно до ст. 120 ЗК України у разі набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду декількома особами право на земельну ділянку визначається пропорційно часткам осіб у праві власності житлового будинку, будівлі або споруди. Підстави та порядок придбання права на землю визначені розд. IV ЗК України.
Пунктом 287.6 ст. 287 розд. XIII ПК України встановлено, що під час переходу права власності на будівлю, споруду (їх частину)податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Власник нежитлового приміщення (його частини) у багатоквартирному житловому будинку сплачує до бюджету податок за площі під такими приміщеннями (їх частинами) з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно (п. 287.8 ст. 287 розд. XIII ПК України).
Відповідно до пп. 4 п. 297.1 ст. 297 гл. 1 розд. XIV ПК України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності із земельного податку, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються ними для здійснення господарської діяльності.
Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Статтями 793 - 797 ЦК України передбачено порядок оформлення найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини).
Так, ст. 796 ЦК України встановлено, що одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачу надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також прилеглою територією до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, що передається наймачу.
Якщо розмір земельної ділянки в договорі не визначено, наймачу надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець, тобто використання наймачем земельної ділянки, яка знаходиться під будівлею та прилеглою до будівлі територією, є обов'язковою умовою надання в оренду будівлі або її частини.
Крім того, згідно зі ст. 797 ЦК України плата, що справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування будівлею та плати за користування земельною ділянкою.
Враховуючи норми чинного законодавства, товариство у разі надання в оренду будівель, споруд або їх частин за договором оренди іншому суб'єкту господарювання (тобто господарська діяльність орендодавця здійснюється за рахунок здачі в оренду майна) податок за земельні ділянки під такими будівлями, спорудами, їх частинами сплачується у порядку та за ставками, визначеними ПК України.
Питання 3. Платник земельного податку самостійно вибрав право подання звітних податкових декларацій щомісячно, оскільки у нього протягом року зміняються орендарі нерухомості. Чи заповнюється графа 8 "Річна сума земельного податку" при поданні щомісячної звітності з цього податку?
Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щорічно станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за встановленою формою з розбивкою річної суми рівними частинами по місяцях. Подання такої декларації звільняє платника податків від обов'язку подання щомісячних декларацій (п. 286.2 ст. 286 розд. XIII ПК України).
Одночасно платник плати за землю має право подавати щомісячно звітну податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, наступного за звітним (п. 286.3 розд. XIII ПК України). Ця обставина звільняє його від обов'язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року.
Форма податкової декларації по платі за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної чи комунальної власності), затверджена Наказом N 1015, використовується платниками до 01.01.2015 р.
Починаючи з 01.01.2015 р. вводиться форма податкової декларації, затверджена Наказом N 865.
Оскільки податкове зобов'язання по платі за землю за звітний місяць визначається виходячи з річної суми зобов'язання, то при поданні щомісячних звітних податкових декларацій із земельного податку платник у вказаних деклараціях заповнює графу 8 "Річна сума земельного податку".
Питання 4. Громадянка - член садівничого товариства приватизувала свою земельну ділянку, що підтверджується державним актом на право власності. Земельні ділянки садівничого товариства знаходяться в межах населеного пункту, нормативна грошова оцінка земель якого встановлена. Чи зміниться розмір земельного податку у 2014 р. у порівнянні з минулим роком, якщо в населеному пункті нормативна грошова оцінка за 2013 не змінилася?
Громадяни України, як встановлено ст. 35 ЗК України, із земель державної та комунальної власності мають право придбавати безкоштовно у власність або на умовах оренди земельні ділянки для ведення індивідуального або колективного садівництва. Юридичні особи можуть мати земельні ділянки для ведення індивідуального або колективного садівництва на умовах оренди.
Приватизація земельної ділянки громадянином - членом садівничого товариства здійснюється без згоди інших членів цього товариства.
Використання земельних ділянок садівничих товариств здійснюється відповідно до закону та статутів цих товариств.
Якщо фізична особа має у власності земельну ділянку для ведення садівництва і право на цю ділянку засвідчено державним актом на право власності, то в цьому випадку вказана особа самостійно сплачує земельний податок до бюджету, якщо вона не звільнена від сплати земельного податку відповідно до ст. 281 розд. XIII ПК України.
Пунктом 286.7 ст. 286 розд. XIII ПК України передбачено, що юридична особа зменшує податкові зобов'язання із земельного податку на суму пільг, що надаються фізичним особам згідно з п. 281.1 ст. 281 розд. XIII ПК України за земельні ділянки, які знаходяться у їх власності або постійному користуванні і входять до складу земельних ділянок такої юридичної особи.
Базою оподаткування для земельного податку є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, яка визначається відповідно до ст. 289 розд. XIII ПК України. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель у 2013 році склав "1".
Нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих в межах населених пунктів, незалежно від їх цільового призначення згідно із Законом про оцінку земель проводиться не рідше ніж один раз на 5 - 7 років.
У такому разі, якщо у 2013 році в населеному пункті нормативна грошова оцінка земель не переглядалася, і враховуючи, що коефіцієнт індексації оцінки за 2013 рік складав "1", то розмір земельного податку у 2014 у порівнянні з 2013 р. не змінився.
Питання 5. Товариство є власником нежитлового приміщення на підставі договору купівлі-продажу і має свідоцтво на право власності на це приміщення. У земельному кадастрі за товариством враховується частина земельної ділянки (має кадастровий номер), яка закріплена пропорційно викупленому приміщенню. Чи має право товариство самостійно сплачувати до бюджету податок на землю і на підставі яких документів?
Як встановлено п. 286.1 ст. 286 розд. XIII ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, який ведеться відповідним органом земельних ресурсів.
Згідно з п. 271.1 ст. 271 розд. XIII ПК України базою оподаткування земельним податком є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації. Нормативна грошова оцінка є однією зі складових земельного кадастру.
Об'єктами обкладення земельним податком є земельні ділянки, що знаходяться у власності або користуванні, земельні частки (паї), що знаходяться у власності.
Згідно з п. 287.6 ст. 286 розд. XIII ПК України під час переходу права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Отже, товариству необхідно отримати у відповідному органі земельних ресурсів дані про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки і подавати звітність та сплачувати земельний податок за ставками і у строки, встановлені ПК України.
Питання 6. Організація є власником нежитлових приміщень у багатоквартирному житловому будинку. Оскільки вона не веде господарської діяльності і у неї немає коштів на рахунках, то чи може земельний податок сплатити її засновник або особа, якій приміщення передане у безоплатне користування?
Згідно з п. 15.1 ст. 15 розд. І ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти та нерезиденти України), юридичні особи (резиденти та нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, отримують (передають) об'єкти оподаткування або здійснюють діяльність (операції), які є об'єктом оподаткування відповідно до даного Кодексу або податкових законів, і на яких покладено обов'язок зі сплати податків та зборів відповідно до ПК України.
Відповідно до п. 287.8 ст. 287 розд. XIII ПК України власники нежитлових приміщень у багатоквартирному житловому будинку сплачують до бюджету земельний податок за площі під такими приміщеннями з урахуванням пропорційної частки прибудинкової території з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.
Згідно з п. 87.7 ст. 87 гл. 9 розд. II ПК України забороняється будь-яка уступка грошового зобов'язання або податкового боргу платника податків третім особам. Положення даного пункту не поширюються на випадки, коли гарантами повного та своєчасного погашення грошових зобов'язань платника податків є інші особи, якщо таке право передбачене ПК України.
Таким чином, платником земельного податку до бюджету є організація - власник нежитлового приміщення.
Питання 7. Фермерське товариство хоче отримати в оренду ставок для риборозведення. Як правильно визначити розмір орендної плати за таку земельну ділянку, якщо вона знаходиться в межах села і нормативна грошова оцінка земель населеного пункту проведена?
Земельна ділянка під водним об'єктом для риборозведення відноситься до земель водного фонду (ст. 58 ЗК України). За рішенням органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування громадянам та юридичним особам із земель водного фонду можуть передаватися на умовах оренди водойми для рибогосподарських потреб.
Придбання права на землю здійснюється шляхом передачі земельних ділянок у власність або надання їх у користування. Порядок придбання права на землю громадянами та юридичними особами визначено ст. 116 ЗК України.
Справляння плати за землю здійснюється відповідно до розд. ХIIІ ПК України, яким визначені ставки земельного податку залежно від місцезнаходження земель (в межах населених пунктів або за їх межами), їх категорій і від введення нормативної грошової оцінки.
Згідно з п. 276.4 ст. 276 розд. XIII ПК України податок за земельні ділянки в межах населених пунктів за водойми, надані для виробництва рибної продукції, справляється у розмірі 25 % від податку, обчисленого за загальними ставками, встановленими для земель населених пунктів.
Відносно визначення розміру орендної плати за земельну ділянку слід зазначити наступне. Форма Типового договору оренди землі затверджена Постановою N 220.
З 01.04.2014 р. у зв'язку з ухваленням Закону N 1166 внесені зміни до пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 розд. XIII ПК України, якими передбачено, що розмір орендної плати встановлюється в договорі, але річна сума платежу не може бути менше 3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Тому якщо в населеному пункті нормативна грошова оцінка встановлена, то розмір орендної плати розраховуватиметься за ставкою 3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Список використаних документів
ЗК України - Земельний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон N 1166 - Закон України від 27.03.2014 р. N 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні"
Закон про оцінку земель - Закон України від 11.12.2003 p. N 1378-IV "Про оцінку земель"
Наказ N 865 - Наказ Міндоходів України від 30.12.2013 р. N 865 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)"
Наказ N 1015 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1015 "Про затвердження форми Податкової декларації з платі за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)"
Постанова N 220 -Постанова КМУ від 03.03.2004 г N 220 "Про затвердження Типового договору оренди землі"
"Консультант бухгалтера" N 14 (762) 21 липня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)