Виплачено премію звільненому держслужбовцю:
як нараховувати ЄСВ
ПИТАННЯ: Премії в держоргані нараховуються в поточному місяці за результатами роботи минулого місяця. За якою ставкою утримувати ЄСВ із премії, нарахованої державному службовцю після звільнення з держоргану: 3,6% чи 6,1%?
ВІДПОВІДЬ: Для платників єдиного внеску, які працюють на посадах, робота на котрих зараховується до стажу державної служби, єдиний внесок установлено в розмірі 6,1% бази нарахування (ч. 9 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI, далі - Закон про ЄСВ).
Міндоходів вважає, що з нарахованої держслужбовцю після звільнення премії єдиний внесок слід утримувати за ставкою 3,6%, а не 6,1% (лист Міндоходів від 21.03.2014 р. № 5121/6/99-99-17-0301-16). Як аргумент наводиться той факт, що працівник після звільнення втрачає статус держслужбовця. Але така позиція не відповідає чинним положенням Закону про ЄСВ. Пояснімо.
На те, як нараховувати ЄСВ на виплату після звільнення, впливає не тільки факт звільнення, а й те, про яку саме виплату йдеться: за відпрацьований час чи за невідпрацьований час.
Так, на виплати особам, яким нараховано зарплату за відпрацьований час після звільнення з роботи, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення зарплати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована (ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ).
На виплати за невідпрацьований час, виплачені після звільнення працівників, ЄСВ не нараховується. На це вказувало, зокрема, ГУ Міндоходів у Полтавській області в листі від 14.11.2013 р. № 1486/10/16-31-17-01-21.
Аби визначитися із категорією виплат (за відпрацьований або невідпрацьований час), скористаємось Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5). Адже саме нею слід керуватися стосовно визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати й інших заохочувальних та компенсаційних виплат, під час нарахування єдиного внеску (пп. 5 п. 4.3 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455).
Так, до виплат за відпрацьований час належать премії, які мають систематичний характер і пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій, зокрема й поточні щомісячні премії (п. 2.2.2 Інструкції № 5). Тому коли нараховуються премії за відпрацьований звільненим держслужбовцем час (поточні, щомісячні), то під час нарахування ЄСВ слід застосовувати саме ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ.
Для виплат за відпрацьований час, нарахованих після звільнення, у таблиці 6 додатка 4 звітності по ЄСВ логічно було б заповнювати реквізит 9 «Код категорії ЗО» - «25». реквізит 10 «Код типу нарахувань», проставляючи «1» (абз. 3 п. 4.9 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454).
Отже, якщо держслужбовцю нараховано премію за відпрацьований час, то немає підстав застосовувати іншу ставку ЄСВ ніж 6,1%. Але Міндоходів вважає, що ЄСВ слід утримувати за ставкою 3,6%