КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА

Про адміністрування військового збору

ПИТАННЯ 1: Чи обмежено у часі введення необхідності сплати військового збору?

ВІДПОВІДЬ 1: Обов'язкову сплату військового збору встановлено тимчасово на термін з 3 серпня 2014 року до 1 січня 2015 року. Початок сплати припадає на дату набрання чинності Закону України "Про внесення змін до Податкового кодек­су України та деяких інших законодавчих актів" від 31.07.2014 № 1621, який був опублікований в газеті "Голос України" № 146 від 02 серпня 2014 року. Кінцевий термін сплати визначено пунктом 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні поло­ження" Податкового кодексу України.

ПИТАННЯ 2: На яких осіб розповсюджується вимога щодо сплати військового збору?

ВІДПОВІДЬ 2: Платниками військо­вого збору є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

-податковий агент.

Заначений перелік осіб наведено в пункті 162.1 статті 162 Податкового кодексу Ук­раїни відповідно до підпункту 1.1 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX цього Кодексу.

ПИТАННЯ 3: Що є об'єктом оподаткування військовим збором?

ВІДПОВІДЬ 3: Об'єктом оподаткування військовим збо­ром є доходи фізичних осіб у формі заробітної пла­ти, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з:

-трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;

- виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отри­маний від організатора азартної гри. При цьому оподаткуванню військовим збором підлягають лише ті доходи за цивільно-правовими договорами, які відносяться до фонду оплати праці. Зазначена нор­ма міститься в підпункті 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX "Перехідні положення" По­даткового кодексу України.

ПИТАННЯ 4: Чи всі доходи за цивільно-правовими договорами підлягають оподаткуванню військовим збором?

ВІДПОВІДЬ 4: Оподаткуванню військовим збором підлягають лише ті доходи, отримані за цивільно-правовими договорами, які належать до фонду оп­лати праці. Так, відповідно до пудпункту 1.2 пункту 16.1 підрозділу 10 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування військовим збором, зокре­ма, є доходи у формі заробітної плати, інших заохо­чувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачують­ся, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. Згідно з підпунктом 14.1.48 пункту 14.1 статті 14 Ко­дексу заробітна плата - це основна та додаткова за­робітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Статтею 2 Закону України від 24.03.1995 № 108/95-ВР "Про оплату праці" визначе­но структуру заробітної плати. Оплата праці (вклю­чаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки про­водяться підприємством безпосередньо з працівни­ками) за виконання робіт згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності), включається до фонду основної заробітної плати (п.п. 2.1.8 п. 2.1 р. 2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затверд­женої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5).

ПИТАННЯ 5: За якою ставкою необхідно обчислювати суму військового збору?

ВІДПОВІДЬ 5: Ставка військового збору становить 1,5% від об'єкта оподаткування відповідно до підпункту 1.3 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX "Перехідні положення" По­даткового кодексу України (далі - Кодекс). Військо­вий збір було впроваджено з 03 серпня 2014 року в зв'язку з набранням чинності Закону України від 31 липня 2014 року № 1621 "Про внесення змін до По­даткового кодексу України та деяких інших законо­давчих актів".

ПИТАННЯ 6: Хто визначений відповідальним за утримання (нара­хування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету?

ВІДПОВІДЬ 6: Згідно з підпунктом 1.5 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX "Пе­рехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) відповідальними за утримання (на­рахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 Ко­дексу. При цьому за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету військового збо­ру з доходів у вигляді заробітної плати відповідаль­ним є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку. А от особою, відповідальною за нарахування, утримання та.спла­ту (перерахування) до бюджету військового збору з інших доходів, є:

- податковий агент - для оподатко­вуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

-платник податку - для іноземних доходів і доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) військового збору до бюджету.

ПИТАННЯ 7: Як здійснюється нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору?

ВІДПОВІДЬ 7: Відповідно до підпункту 1.4 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу для податку на доходи фізич­них осіб, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 нь­ого пункту - 1,5% від об'єкта оподаткування. Тобто, діє механізм, аналогічний обчисленню податку на доходи фізичних осіб. Проте база буде іншою, ніж для обчислення податку на доходи фізичних осіб. При цьому об'єктом оподаткування військовим збо­ром є доходи у формі заробітної плати, інших заохо­чувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачують­ся, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лоте­рею, виграш гравця (учасника), отриманий від ор­ганізатора азартної гри (підпункт 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

ПИТАННЯ 8: Чи підлягають оподаткуванню військовим збором доходи фізичних осіб, нараховані до 3 серпня 2014 ро­ку, а виплачені після цієї дати?

ВІДПОВІДЬ 8: Враховую­чи те, що Закон України від 31 липня 2014 року № 1621 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів", яким було введено військовий збір, набрав чинності з 03 серпня 2014 року і податковий агент зобов'язаний при нарахуванні доходів, визначених у підпункті 1.2 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі -Кодекс), утримати військовий збір, то доходи, нара­ховані до 03 серпня 2014 року, але виплачені після 03 серпня 2014 року, не підлягають оподаткуванню цим збором. Так, статтею 58 Конституції України визначено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, ко­ли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Тож, оподатковувати війсь­ковим збором необхідно доходи, які нараховуються фізичним особам після 03 серпня 2014 року.

ПИТАННЯ 9: Чи підлягають оподаткуванню військовим збором сума допомоги по вагітності та пологах?

ВІДПОВІДЬ 9: Оскільки об'єктом оподаткування військовим збо­ром є доходи фізичних осіб, зокрема, у формі за­робітної плати, інших заохочувальних та компен­саційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платни­ку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, то при визначенні об'єкту оподаткування в частині зарплатних виплат слід керуватися підпунктом 14.1.148 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс). Також з метою визначення об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб використовується Інструкція зі статистики заробітної плати, затверд­жена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5). Саме на цей документ поси­лається Міндоходов в листі від 06.08.2013 р. № 9531/5/99-99-17-03-03-16.

Сума допомоги з тимча­сової непрацездатності

Сума допомоги по вагітності і пологам, а також оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності коштами підприємства не відносяться до фонду оплати праці відповідно до підпунктів 3.2-3.3 Інструкцій № 5. То­му підстав дня утримання військового збору з дек­ретних немає. З декретних необхідно утримувати тільки єдиний внесок.

ПИТАННЯ 10: Чи підлягають оподаткуванню військовим збором виплати по лікарняних листках?

ВІДПОВІДЬ 10: Відносно лікарняних слід зазначити, що виплати по листках непрацездатності з метою обкладення податком на доходи фізичних осіб прирівнюються до заробітної плати. Про це зазначається в абзаці 3 підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), а також надавалось роз'яс­нення в листі ДПАУ від 18.03.2011 р. № 5453/6/17-0715. Отже, не зважаючи на те, що положення статті 169 Кодексу не поширюється на військовий збір, а з приводу нарахування, утримання та сплати (перера­хування) цього збору до бюджету слід керуватись статтею 168 Кодексу (підпункт 1.4 пункту 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX Кодексу), але враховуючи, що оплата перших п'яти днів тимчасової непрацез­датності і сума допомоги з тимчасової непрацездат­ності з метою обкладення податком на доходи фізичних осіб прирівнюються до заробітної плати, то на такі виплати є об'єктом оподаткування війсь­ковим збором.

Сергій Аксюков,
начальник управління доходів і зборів з фізичних осіб

"Київський бухгалтер" N 23-24, 20 серпня 2014 року
Передплатний iндекс: 22259

Документи що посилаються на цей