Зміни в оподаткуванні прибутку,
пасивних доходів та інших податків та зборів

Змін в оподаткуванні сьогодні багато і іноді ще чорнило не встигає висохнути від підписаних законів, як законодавцями вносяться вже нові, у тому числі і в ті норми, які вже як би повинні діяти.

Відстежити й встигнути всі їх застосувати у поточній роботі іноді дуже складно обліковим працівникам, та й самим керівникам підприємств або їх засновникам. Проте незважаючи на кількість змін, періодичність, з якою вони вносяться, жодним чином не впливає на відповідальність платників податків. Тобто, ніяких "канікул" або поблажок для застосування штрафних або фінансових санкцій до платників податків законодавець не передбачив.

У попередньому номері журналу ми вже розповідали читачам про зміну в адмініструванні, яке чекає платників ПДВ з 1 січня 2015 року, і порядку утримання та перерахування військового збору.

На жаль, Закон N 1621, яким були внесені зміни до адміністрування ПДВ і введений військовий збір, торкнувся ще маси норм в ПК України, які змінюють порядок обкладення та справляння:

- податку на прибуток;

- акцизного податку;

- плати за користування надрами.

Також серйозних змін зазнав порядок оподаткування пасивних доходів, внесений Законом N 1588.

Отже, ми маємо ситуацію, коли впродовж року внесена маса змін до ПК України, та ще й порядок набуття їх чинності розбитий на декілька періодів. Розглянемо ці зміни детальніше.

Зміни в оподаткуванні прибутку

Суть змін, внесених до порядку оподаткування прибутку, полягає у наступному:

- обмежити пільгове оподаткування на прибуток підприємств інститутів спільного інвестування (ІСІ) та фондів операцій з нерухомістю (ФОН);

- відмінити оподаткування за зниженою ставкою (10 %) прибутку, отриманого від операцій з цінними паперами та деривативами;

- відмінити звільнення від оподаткування прибутку суб'єктів готельної діяльності; підприємств галузі електроенергетики, які виробляють електричну енергію виключно з поновлюваних джерел енергії.

Зміни в оподаткуванні на прибуток ІСІ та ФОН

Згідно з пп. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 розд. III ПК України, доходи від проведення операцій з активами ІСІ, у тому числі в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, а також доходи від проведення операцій з активами ФОН та доходи, нараховані по активам ФОН, що створені відповідно до закону, не враховуються для визначення об'єкту оподаткування.

З 03.08.2014 р. Законом N 1621 законодавці внесли до цієї норми зміни, згідно з якими доходи, отримані ІСІ та ФОН, у вигляді відсотків, нарахованих з таких активів, включатимуться до складу доходів.

Таким чином, ІСІ та ФОН зобов'язані з 03.08.2014 р. включати до складу оподатковуваних доходів відсотки, отримані від операцій з їх активами.

Нагадаємо, що згідно з пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України відсотки - це дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на певний або невизначений строк коштів або майна.

До відсотків включаються:

- платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

- платіж за використання коштів, залучених в депозит тощо.

За загальними правилами датою отримання доходів платника податків від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання відсотків (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів)), визначена згідно з правилами

бухгалтерського обліку (п 137.8 ст. 137 розд. III ПК України).

Згідно з п. 20 П(С)БО 15: дохід, що виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, признається у вигляді відсотків якщо:

- є вірогідним надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією;

- дохід може бути достовірно оцінений.

Відсотки визнаються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди.

З усього викладеного щодо дати визнання доходів у вигляді відсотків для цілей податкового обліку так і неясно як же ділитимуть отримані (нараховані) відсотки ІСІ та ФОН на період до та після 03.08.2014 р.

Що стосується відсотків з виданих кредитів, то для ІСІ цей вид доходів не актуальний, оскільки згідно з п. 17 ст. 64 Закону про ІСІ вони не мають право надавати кредити за рахунок своїх активів.

А ось доходи у вигляді відсотків від розміщення коштів в депозит - це істотно для ІСІ, оскільки згідно з пп. 3 п. 4 ст. 7 Закону про ІСІ фонд ІСІ вважається диверсифіко-ваним, якщо не менше 80 % загальної вартості активів ІСІ складають кошти, у тому числі на банківських депозитних рахунках, ощадні (депозитні) сертифікати, банківські метали, облігації підприємств та облігації місцевих позик, державні цінні папери, а також цінні папери, допущені до торгів на фондовій біржі.

Ось ці доходи тепер і підлягатимуть оподаткуванню у загальному порядку.

Приклад 1. ТОВ "Компанія з управління активами "Тріумф"" 07.03.2014 р. розмістила у банку 500 000 грн під 20 % річних строком на 6 місяців (строк повернення депозиту - 07.10.2014 р.). За умовами договору нарахування та виплата відсотків здійснюються за перші три місяці і наприкінці строку.

Банком нараховано відсотки за користування грошовими коштами у наступних розмірах:

- за періоо з 08.03.2014 р. по 07.06.2014 р. у сумі 25 502,48 грн;

- за період з 08.06.2014 р. по 06.09.2014р. у сумі 24 931,51 грн.

За підсумками 2014 року ТОВ "Компанія з управління активами "Тріумф"" відобразить в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства тільки отримані відсотки у сумі 24 931,51 грн, оскільки саме вони нараховані та отримані після 03.08.2014 р.

Відсотки, отримані до 03.08.2014 р. в оподатковуваний дохід включатися не повинні.

В принципі, поки залишається відкритим і спірним питання з відображенням у складі доходів суми відсотків, нарахованих за період з 08.06.2013 р. по 02.08.2014 р. Обчислити суму відсотків за цей період не складно, але оскільки вони фактично будуть отримані 07.10.2014 p., то формально вони повинні включатися до складу доходів згідно з пп. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 розд. III ПК України.

Зміна ставки податку з цінних паперів та деривативів

Коли законодавці вводили знижену ставку 10 % для прибутку від операцій з цінними паперами та деривативами, то "платою" за таке зниження ставки була заборона на включення (при обчисленні фінансового результату з цих активів) негативного фінансового результату з цінних паперів та деривативів станом на 01.01.2013 р. (п. 31 підрозд. 4 розд. XX ПК України), а потім і на 01.01.2014 р. (п. 32 підрозд. 4 розд. XX ПК України).

І ось чергове випробування для платників податків, і до того ж не з першого числа кварталу або місяця. Саме з 03.08.2014 р. з норм ПК України законодавці виключають п. 151.4 ст. 151 розд. III, яким передбачалася ставка 10 % від об'єкту оподаткування за операціями з цінними паперами та деривативами.

Таким чином, заповнювати рядок 10 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом N 872, платники податків зможуть тільки з прибутку, отриманому до 02.08.2014 р. включно.

Нагадаємо, що в рядку 10 відображається податок на прибуток за звітний період за операціями з цінними паперами, які знаходяться/не знаходяться в обігу на фондовій біржі (рядки 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатку ЦП до рядка 03.20 та 03.21 додатку ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатку IB до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства).

Виходить, що Додатків ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства платникам податків доведеться складати два:

-одинзаперіодзОІ.01.2014 р. по 02.08.2014 р. (ставка податку на прибуток 10 %);

- другий - з 03.08.2014 р. по 31.12.2014 р. (ставка податку на прибуток 18 %).

Відміна пільг для готельної діяльності та підприємств,
які виробляють електричну енергію виключно
з поновлюваних джерел енергії

До 02.08.2014 р. прибуток суб'єкта господарювання, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) в готелях категорій "п'ять зірок", "чотири зірки" та "три зірки", у тому числі знов побудованих або реконструйованих або в яких проведено капітальний ремонт чи реставрацію існуючих будівель та споруд (за умови, що дохід від реалізації послуг з розміщення шляхом надання номера для тимчасового проживання складає не менше 50 % сукупного доходу такого суб'єкта господарської діяльності за відповідний податковий (звітний) період, в якому застосовується пільга) тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року звільнялася від оподаткування (пп. "а" п. 17 піздрозд. 4 розд. XX ПК України).

З 03.08.2014 р. такий прибуток підлягає оподаткуванню у загальному порядку.

Аналогічна ситуація і з прибутком, отриманим від основної діяльності підприємств галузі електроенергетики (клас 40.11 група 40 КВЕД ДК 009:2005), які виробляють електричну енергію виключно з поновлюваних джерел енергії, які згідно з пп. "в" п. 17 поздразд. 4 розд. XX ПК України мали таку ж пільгу, як і готелі.

Відносно окремого обліку доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування

До 02.08.2014 р. підприємства паливно-енергетичного комплексу та суб'єкти господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення згідно з абзацом 9 п. 152.11 ст. 152 розд. III ПК України були звільнені від ведення окремого обліку доходу (прибутку), що звільняється від оподаткування згідно з п. 154.8 п. 154.9ст. 154 розд. III ПК України.

З 03.08.2014 р. ця норма з ПК України виключена.

Зміни з акцизного податку

З 03.08.2014 р. тимчасово, до 1 січня 2015 року, введене оподаткування палива моторного альтернативного на рівні 99 євро за 1000 кг. Нова ставка наведена в таблиці до п. 8 підрозд. 5 розд. XX ПК України.

З 01.09.2014 р. збільшений на 5 % розмір специфічних ставок акцизного податку і мінімального акцизного податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби. Нові ставки наведені в таблицях до пп. 215.3.2 та пп. 215.3.3 п. 215.3 ст. 215 розд. VI ПК України.

З 1 листопада 2014 року будуть віднесені до алкогольних напої, які нині класифікуються як продукти дієтичного харчування і містять етиловий спирт 8,5 % та більше

Згідно з пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 розд. VI ПК України для таких напоїв встановлена ставка акцизного податку у розмірі 70,53 грн за 1 л 100 % спирту, з маркуванням таких напоїв марками акцизного податку.

Нагадаємо, що згідно з п. 226.6 ст. 226 розд. VI ПК України маркуванню підлягають усі алкогольні напої зі змістом спирту етилового понад 8,5 % об'ємних одиниць.

Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв зі змістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 % об'ємних одиниць не здійснюється.

Зміни в платі за надра

З 03.08.2014 р. змінено базу для визначення вартості одиниці товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) для іншого газу природного.

Так, для цієї товарної продукції це буде ціна, що дорівнює граничному (максимальному) рівню ціни на природний газ, що реалізується промисловим споживачам, який встановлюється національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики.

До 02.08.2014 р. це була середня митна вартість імпортного природного газу, що склалася у процесі його митного оформлення під час ввезення на територію України за податковий (звітний) період.

Також до 02.08.2014 р. в умовах дії угоди про розподіл продукції для нафти та конденсату, здобутих в межах території України, континентального шельфу, виняткової (морської) економічної зони України, плата за користування надрами для видобутку корисних копалин справлялася із застосуванням ставки у розмірі 2 % від вартості товарної продукції гірничого підприємства.

А для газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, газу (метану) вугільних родовищ, газу сланцевих товщ, газу центрально-басейнового типу, газу колекторів щільних порід, здобутих в межах території України, континентального шельфу, виняткової (морської) економічної зони України, плата за користування надрами для видобутку корисних копалин справлялася із застосуванням ставки у розмірі 1,25 % від вартості товарної продукції гірничого підприємства.

Ці ставки були обумовлені у примітках до вуглеводнів, наведених в таблиці до пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 розд. XI ПК України.

З 03.08.2014 р. ставки плати за користування надрами для видобутку корисних копалин (нафти та конденсату, газу природного) встановлюються у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - здобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у загальному порядку згідно з таблицею до пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 розд. XI ПК України.

З 03.08.2014 р. до ставок плати за користування надрами для видобутку корисних копалин застосовуються нові коригуючі коефіцієнти для:

- здобичі платником запасів природного газу, який не відповідає умові, визначеній у пп. 263.11.5 п. 263.11 ст. 263 розд. XI ПК України, зі свердловин, у тому числі під час дослідно-промислової експлуатації (геологічного вивчення), які внесено до Державного реєстру нафтових та газових свердловин після 1 серпня 2014 року, - впродовж двох років з дати внесення таких свердловин до Державного реєстру нафтових та газових свердловин - 0,55;

- здобичі підземним шахтним способом з глибини більше 300 метрів залізної руди для збагачення зі вмістом магнетитового заліза менше 35 % - 0,25.

Розділ XX ПК України доповнений підрозд. 9-1, згідно з яким тимчасово, до 01.01.2015 p., встановлюються деякі особливості застосування окремих норм розд. XI "Плата за користування надрами" ПК України.

Так, ставки плати за користування надрами для видобутку нафти, конденсату, природного газу, залізної руди, визначені пп. 263.9.1 п. 263.9 ст. 263 розд. XI ПК України, встановлюються на період до 01.01.2015 р. у відсотках від вартості товарної продукції гірничого підприємства - здобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у наступних розмірах (таблиця).

Відсутність ставок по деяким групам корисних копалини відповідно до п. 1.1 підрозд. 9-1 розд. XX ПК України не означає, що за ці копалини плата не справляється. На думку автора статті, вона повинна справлятися, але тільки в тих розмірах, які не суперечать підрозд. 9-1 розд. XX ПК України.

Також ст. 263 розд. XI ПК України застосовується з урахуванням того, що вартість залізної руди, видобутої з корінних родовищ, обчислюється з урахуванням ціни реалізації за податковий (звітний) період (у разі відсутності реалізації в цей період - за найближчі попередні податкові періоди) хімічно чистого металу без урахування ПДВ, зменшеної на суму витрат платника на збагачення (афінаж) та доставку (перевезення, транспортування) споживачу. Вартість одиниці видобутих корисних копалини визначається з урахуванням частки (у натуральному вимірюванні) вмісту хімічно чистого металу в одиниці видобутих корисних (п. 1.2 підрозд. 9-1 розд. XX ПК України) копалини.

Зміни в оподаткуванні пасивних доходів

Спроби законодавців кілька разів у 2014 році змінити порядок оподаткування пасивних доходів (у тому числі і шляхом введення прогресивної шкали ставок для них) призвели до того, що у податкових агентів і платників податків все перемішалося з об'єктами, ставками, строками їх введення і заплутало їх остаточно. Так вийшло, що частина норм набрала чинності з 01.07.2014 р. і формально діяла, а потім їх відмінили відповідно до Закону N 1588 (заднім числом). Саме тому, податковим агентам треба розпочинати все з початку, тобто визначатися як обкладаються ПДФО пасивні доходи з 02.08.2014 p., тобто з дати, коли набрав чинності Закон N 1588, який вніс такі зміни.

Нагадаємо, що до пасивних доходів згідно з пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 розд. 1 ПК України відносяться доходи, отримані у вигляді:

- відсотків;

- дивідендів;

- страхових виплат та відшкодувань,

- роялті.

Змін в оподаткуванні страхових виплат та відшкодувань у 2014 році не було, а порядок оподаткування інших видів пасивних доходів ми розглянемо більш детально.

Нюанси з оподаткуванням відсотків

Дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на певний або невизначений строк коштів чи майна для цілей податкового обліку, згідно з пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 розд. 1 ПК України, кваліфікується як відсотки

По відношенню до фізичних осіб, що не с суб'єктами підприємницької діяльності, з розшифровки терміну відсотки, наведеного в абзацах 3 - 7 пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, і тих, що підлягають обкладенню ПДФО, підходить тільки платіж за використання коштів, залучених в депозит.

Депозит (вклад) - кошти, які надаються фізичними або юридичними особами в управління резиденту, визначеному фінансовою організацією згідно із законодавством України, або нерезидентом на строк або на вимогу і під відсоток на умовах видачі на першу вимогу або повернення після закінчення встановленого договором строку. Залучення депозитів може здійснюватися у формі випуску (емісії) ощадних (депозитних) сертифікатів. Правила здійснення депозитних операцій встановлюються: для банківських депозитів - Національним банком України відповідно до законодавства; для депозитів (внесків) до інших фінансових установ - державним органом, визначеним законом (пп. 14.1.44 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).

У абзаці 9 пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України підкреслюється, що платежі за іншими цивільно-правовими договорами незалежно від того, встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах чи у відсотках суми договору або іншої вартісної бази, не є відсотками.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається згідно з пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України, зокрема, дохід у вигляді відсотків (крім визначених у підпунктах 165.1.2 і 165.1.41 п. 165. п. 165 розд. IV ПК України).

Таким чином, з наведеної норми пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України ми бачимо, що не усі відсотки для фізичних осіб є об'єктом обкладення ПДФО.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається:

- сума доходів, отриманих платником податків у вигляді відсотків, нарахованих на цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику (тобто Мінфіном України), і на боргові зобов'язання Національного банку України (пп. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України);

- доходи у вигляді відсотків на поточні банківські рахунки, по яким на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальних допомог та інших передбачених законом соціальних виплат.

Ознаки таких рахунків визначаються Національним банком України (п. 165.1.41 п. 165.1ст. 165 розд. IV ПК України).

Таким чином, якщо, приміром, заробітна плата або пенсія перераховується громадянам на платіжні картки і за умовами договору з банком на залишок по таким рахункам нараховуються відсотки, то вони не підлягають обкладенню ПДФО.

Це означає, що тепер на картки по заробітній платі можна перераховувати виплати, які відносяться до заробітної плати. Якщо ж на таку картку хтось перерахує, приміром, авторську винагороду, то це вже вважатиметься порушенням. Оскільки відсотки, нараховані на цей вид виплат, повинні обкладатися ПДФО у загальному порядку, передбаченому для відсотків.

Ставка ПДФО у розмірі 15 % застосовується до доходів у вигляді (абзац 2 п. 167.1ст. 167 розд. IV ПК України).

- відсотків, нарахованих на суму поточного або вкладного (депозитного) рахунку;

- відсоткового або дисконтного доходу по ощадним (депозитним) сертифікатам;

- відсотків на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці;

- плати (відсотків), яка розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки тощо.

Податковим агентом платника податків при нарахуванні на його користь доходу у вигляді відсотків є особа, яка здійснює таке нарахування (пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України).

Податковим агентом у строки, визначені ПК України для місячного податкового періоду (тобто до 30 числа місяця, наступного за звітним), до бюджету сплачується (перераховується) загальна сума ПДФО, нарахованого за ставкою 15 %, із загальної суми відсотків, нарахованих за податковий (звітний) місяць на суми банківських вкладних (депозитних) або поточних рахунків, ощадних (депозитних) сертифікатів, вкладів (депозитів) членів кредитної спілки у кредитній спілці.

Такі доходи остаточно обкладаються ПДФО податковим агентом під час їх нарахування.

Тобто, нині ніяких пільг або лімітів на звільнення від доходів у вигляді відсотків чинне законодавство не містить (раніше передбачався ліміт у пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України на звільнення відсотків у розмірі 17 прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (це у 2014 році було б 20 706 грн)). Більше того, банки взагалі були звільнені від утримання ПДФО з відсотків за депозитами.

Сплачувати такий податок повинні були самі фізичні особи після подання річної податкової декларації. Проте, такий підхід відстрочив би сплату ПДФО як мінімум до серпня 2015 року, і до того ж багато вкладників так і не стали б платниками податку, тому що багато хто з них отримує впродовж року відсотки на суму значно меншу 20 706 грн. Для бюджету гроші потрібні зараз і терміново.

Податкові агенти (банки, кредитні спілки), які нараховують доходи у вигляді відсотків, вказаних у пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України, у податковому розрахунку за формою N 1ДФ відображають загальну суму нарахованих у звітному податковому періоді доходів і загальну суму утриманого з них ПДФО. При цьому у податковому розрахунку не вказується інформація про суми окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунку, ощадного (депозитного) сертифікату, вкладу (депозиту) члена кредитної спілки у кредитній спілці, суми нарахованих відсотків, а також відомості про фізичну особу - платника податків, якій нараховані такі доходи (пп. 170.4.2 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України).

Таким чином, при поданні звітності за формою N 1ДФ не вказуватимуться податковий номер або серія та номер паспорта фізичних осіб, яким були нараховані відсотки на суми банківських вкладних (депозитних) або поточних рахунків, ощадних (депозитних) сертифікатів, вкладів (депозитів) членів кредитної спілки у кредитній спілці.

Банки та кредитні спілки загальну суму ПДФО, утриману з належних фізичним особам відсотків, відображають у формі N 1ДФ з ознакою доходу "110" (додаток до Наказу N 49). В принципі для них контролюючі органи можуть ввести й іншу ознаку доходу. Також доки не ясно як заповнюватиметься графа "Податковий номер або серія та номер паспорта" у формі N 1ДФ.

Оподаткування відсотків та дисконтних доходів, нарахованих на користь фізичних осіб з будь-яких інших доходів, ніж ті, що вказані у пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України, здійснюється у загальному порядку, встановленому ПК України для доходів, які остаточно обкладаються ПДФО під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абзаці 1 п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України.

Так, податковим агентом платника податків при нарахуванні (виплаті) на його користь плати (відсотків), яка розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки, є кредитна спілка, яка оподатковує такий дохід за ставкою 15 % (пп. 170.12.1 п. 170.12 ст. 170 розд. IV ПК України).

Приклад 1. Відділеннями банку "Н" нараховано у серпні 2013 року відсотків за депозитами:

- 25 000 грн;

- $ 4000;

- € 3500.

Перерахуванню до бюджету підлягає сума ПДФО - 20 797,50 грн, у тому числі по валютам:

- 3750 грн = (25 000 грн х 15 %);

- 7860 грн = ($ 4000 х 13,10 х 15 %);

- 9187,50 грн = (€ 3500х 17,50 х 15 %).

Офіційні курси НБУ по іноземній валюті наведені у нашому прикладі умовні, які формально повинні застосовуватися на кожну дату нарахування відсотків за договорами. Проте не виключено, що Національний банк України встановить інші правила, наприклад, по курсу на момент перерахування ПДФО - це не пізніше 30 числа кожного місяця. Зрозуміло, що в цій ситуації курс НБУ на момент граничного строку сплати ПДФО з відсотків за депозитами може бути найвищим.

У разі дострокового розірвання договору вкладу (депозиту) і здійснення у зв'язку з цим перерахунку доходу у вигляді відсотків за відсотковою ставкою, передбаченою умовами договору для таких випадків, податковий агент робить перерахунок сум ПДФО, утриманих з такого доходу.

Повернення надмірно утриманих сум ПДФО, що виникли в результаті перерахунку, проведеного згідно з пп. 170.4.4 п. 170.4 ст. 170 розд. IV ПК України, здійснюється шляхом зменшення сум ПДФО, що підлягають перерахуванню податковим агентом за поточний та/або наступний податковий (звітний) місяць.

Приклад 2. У вересні місяці 2014 року відділеннями банку "Б" розірвані достроково п'ять договорів, згідно з якими розмір нарахованих відсотків за серпень 2014року зменшений всього на 2560 гри. При перерахуванні ПДФО за вересень 2014року банк повинен зменшити належну до перерахування суму ПДФО з відсотків на 384 грн (2560 грн х 15 %).

Нюанси з оподаткуванням дивідендів

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається згідно з пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України, зокрема, дохід у вигляді дивідендів (крім визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України).

Таким чином, з наведеної норми пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України ми бачимо, що не усі дивіденди, виплачені фізичним особам, є об'єктом обкладення ПДФО.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включаються дивіденди, які нараховуються на користь платника податків у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Таким чином, у разі збільшення статутного капіталу платника податків за рахунок реінвестування дивідендів, на їх суму у фізичних осіб об'єкт оподаткування не збільшується.

Податковим агентом платника податків при нарахуванні на його користь дивідендів, крім випадків, вказаних у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 розд. IV ПК України).

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств способом, відмінним від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом при нарахуванні дивідендів фізичним особам (пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 розд. IV ПК України).

Дивіденди, нараховані платнику податків по акціям або іншим корпоративним правам, що мають статус привілейованих або інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податків відповідно до пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України, для цілей оподаткування прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 розд. IV ПК України).

Доходи, вказані у п. 170.5 ст. 170 розд. IV ПК України, остаточно обкладаються ПДФО податковим агентом під час їх нарахування платнику податків за ставкою 5 % (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 розд. IV ПК України).

Суми доходу у вигляді дивідендів з іноземним джерелом нарахування або нараховані нерезидентами також обкладаються за ставкою 5 % (абзац 2 пп. 170.11.1 п. 170.1 ст. 170 розд. IV ПК України).

Законодавці виключили пп. "ж" п. 176.1 ст. 176 розд. IV ПК України (зміни набрали чинності 01.07.2014 р.) згідно з яким платники податків зобов'язані були подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, якщо впродовж такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі відсотків, сума яких перевищувала сімнадцять прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, дивідендів, роялті, інвестиційного прибутку, і здійснити річний перерахунок податку з урахуванням п. 167.5 ст. 167 розд. IV ПК України. Таким чином, платники ПДФО не зобов'язані подавати річну декларацію за результатами податкового (звітного) року, якщо вони отримували доходи одночасно тільки від одного податкового агента у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат та винагород, платнику податків у зв'язку з трудовими відносинами і за цивільно-правовими договорами

Отже, отримання дивідендів або відсотків за депозитами нині не призводить до необхідності подання річної декларації про майновий стан фізичними особами, що не є суб'єктами підприємницької діяльності.

Фізичні особи, яким у період з 1 липня 2014 року до 2 серпня 2014 року нараховано доходи, вказані у п. 3 розд. І Закону N 1588, звільняються від обов'язку декларування таких доходів і сплати з них податку.

Податок, нарахований (утриманий) податковим агентом з доходів у вигляді відсотків, нарахованих на поточний або вкладний (депозитний) банківський рахунок, ощадний (депозитний) сертифікат, вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці за період з 1 липня 2014 року до набрання чинності Закону N 1588, підлягає анулюванню і не сплачується до бюджету. Інформація щодо сум таких доходів і податків не вказується податковим агентом у податковому розрахунку за формою N 1ДФ (п. 2 "Завершальних та перехідних положень" розд. III Закону N 1588).

Податок з інших доходів, визначених у п. 4 розд. 1 Закону N 1588 і відмінних від вказаних в абзаці 1 цього пункту, який був нарахований (утриманий) до набрання чинності Закону N 1588, підлягає заліку податковим агентом в рахунок майбутніх платежів з цього податку платника податків.

Підприємство суму ПДФО. утриманого з належних фізичним особам дивідендів, відображає у формі N 1 ДФ з ознакою доходу "109" (додаток до Наказу N 49).

Нюанси з оподаткуванням роялті

Доходи від продажу об'єктів майнових та немайнових прав, зокрема інтелектуальній (промисловій) власності, і прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності і прирівняні до них права (далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу, згідно з пп. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України відносяться до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Роялті обкладаються ПДФО за правилами, встановленими для оподаткування дивідендів, але за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 розд. IV ПК України, тобто 15 та/або 17 %. Такий висновок виходить з того, що ніяких інших виключень для доходів у вигляді роялті у ст. 167 розд. IV ПК України немає.

Тобто до роялті необхідно застосовувати ставку 17 % із суми, що перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2014 році - 12 180 грн.).

Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, обкладаються ПДФО за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів) (пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 розд. IV ПК України).

Підприємство суму ПДФО, утриманого з належних фізичним особам роялті, відображає у формі N 1ДФ з ознакою доходу "103" (додаток до Наказу N 49).

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон N 1588 - Закон України від 04.07.2014 p. N 1588-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо пасивних доходів"

Закон N 1621 - Закон України від 31.07.2014 p. N 1621-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України"

Закон про ІСІ - Закон України від 05.07.2012 p. N 5080-VI "Про інститути спільного інвестування"

Наказ N 872 - Наказ Міндоходів України від 30.12.2013 р. N 872 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства"

П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. N 290

Наказ N 49 - Наказ Міндоходів України від 21.01.2014 р. N 49 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1 ДФ) і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку"

"Консультант бухгалтера" N 17 (765) 8 вересня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей