Інвалютні зміни в бюджетників:
застосовуємо курс валюти за новими правилами
(коментар до наказу Мінфіну від 14.07.2014р. № 754, далі -Наказ № 754)
Підходи до застосування валютного курсу змінилися ще у квітні 2014 року, коли відповідні зміни було внесено до Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів, затвердженого постановою НБУ від 12.11.2003 р. № 496, і валютний курс почав діяти з моменту його встановлення. А оскільки валютний курс установлювався після 12.00, то виходить, що протягом дня діє не один курс (див. лист НБУ від 03.04.2014 р. № 19-012/14290). Водночас для визначення податкових зобов'язань (у т.ч. митних платежів) протягом доби Міндоходів рекомендувало застосовувати офіційний курс гривні до іноземних валют, який діяв на 00.00 годин поточного дня (див. лист Міндоходів від 10.04.2014 р. № 8414/7/99-99-15-03-01-17). На практиці здебільшого застосовували саме такий курс і для інших операцій в іноземній валюті. Тому застосування валютного курсу потребувало нормативного врегулювання, що власне й зробив Мінфін, видавши Наказ № 754, який набрав чинності 19.08.2014 р.
Застосування курсу валют для господарських операцій
У коментованому наказі прописали, на яку годину доби брати валютний курс, установлений НБУ, для конкретних операцій в іноземній валюті та додали декілька нових норм до р. IV Порядку бухгалтерського обліку окремих активів та зобов'язань бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 02.04.2014 р. № 372 (далі - Порядок № 372). Відобразимо ці зміни в таблиці.
Відображення валютних операцій у бухгалтерському обліку
Коментованим наказом унесено низку змін до Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, наведеної в додатку 2 до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Типова кореспонденція).
Урешті-решт додали два нові рядки (3.35-3.36), у яких навели бухгалтерські проводки, яких раніше не було, для операцій:
- з переоцінки «інвалютних» зобов'язань при збільшенні курсу передбачено кореспонденцію: Дт 801, 802, 811-813 Kт 442 та водночас Дт 442 Kт 675. При зменшенні курсу навпаки: Дт 442 Kт 801, 802, 811-813 Kт 442 та водночас Дт 675 Kт 442;
- з перерахунку у валюту звітності сплаченої попередньої оплати при збільшенні курсу: Дт 364 Kт 442, а в момент отримання товару (робіт, послуг): Дт 442 Kт 801, 802, 811-813;
- з перерахунку у валюту звітності сплаченої попередньої оплати при зменшенні курсу: Дт 442 Kт 364, а в момент отримання товару (робіт, послуг): Дт 801, 802, 811-813 Kт 442.
Також підкоригували рядок 3.34 Типової кореспонденції, де додали бухгалтерські проводки для нарахування курсових різниць на кошти на валютному рахунку щомісяця при зміні курсу. При збільшенні курсу, відображаючи курсові різниці за дебетом субрахунку 318 і кредитом 442, одночасно відображають збільшення доходів: Дт 442 Кт 701, 702, 711 - 713, а при зменшенні курсу все навпаки.
Виправили також некоректність і в п. 1.16 Типової кореспонденції, у якому прописано бухгалтерські проводки в разі придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом унесення до статутного капіталу підприємств грошових коштів та необоротних активів. Зокрема уточнили, як відображати необоротні активи, котрі вносяться до статутного фонду підприємств, за залишковою (балансовою) вартістю.
Загалом усі зміни до Типової кореспонденції цілком очікувані та, на жаль, найімовірніше, не останні, оскільки в ній чимало недоліків й упущень.
Таблиця
Застосування курсу валюти для операцій в іноземній валюти
| Вид операції | Який курс гривні до іноземних валют застосовувати | Підстава, норма | Умови застосування | |
| в іноземній валюті | до 19.08.2014 р. | із 19.08.2014 р. | ||
| Первісне визнання активу, зобов'язання,, власного капіталу, доходів і витрат | на дату здійснення операції | на початок дня (на 00.00 год.) дати здійснення операції |
абз. 1 п. 4.1 р. IV Порядку № 372 |
датою здійснення операцій буде дата визначення активу, заюов'язання власного капіталу, доходів і витрат |
| Сума попередньої оплати (авансу), надана іншим особам за розрахунками з придбання немонетарних активів, отримання послуг, виконання робіт | на дату отримання попередньої оплати | на початок дня (на 00.00 год.) дати сплати попередньої оплати |
абз. 1 п. 4.2 р. IV Порядку № 372 |
при включенні їх до вартості цих активів, робіт послуг (ідеться про закриття дебіторської заборгованості при оприбуткуванні товару, отриманні наданих послуг, виконанні робіт) |
| Сума попередньої оплати (авансу), одержана за розрахунками з надання послуг, виконання робіт, постачання немонетарних активів | на дату одержання попередньої оплати та на звітну дату | на початок дня (на 00.00 год.) дати одержання попередньої оплати та на кінець дня (на 14.00 год.) звітної дати |
абз. 2 п. 4.2 р. IV Порядку № 372 |
тобто перерахунок на звітну дату проводиться в разі часткового надання послуг, виконання робіт, постачання активів у рахунок потриманого авансу |
| Фактичні витрати відрядженого працівника, які визнаються за авансовим звітом | на дату отримання авансу | на початок дня (на 00.00 год.) дати отримання авансу |
абз. 3 п. 4.2 р. IV Порядку № 372 |
у межах суми отриманого авансу |
| на дату затвердження авансового звіту | на початок дня (на 00.00 год.) дати затвердження авансового звіту |
абз. 4 п. 4.2 р. IV Порядку № 372 |
перевищення фактичних витрат над сумою отриманого авансу | |
| Визначення курсових різниць на дату здійснення господарської операції | на дату здійснення операції | на кінець дня (на 14.00 год.) цієї дати |
абз. 5 п. 4.3 р. IV Порядку № 372 |
перераховуються всі відповідні монетарні статті |
| Визначення курсових різниць на звітну дату | на звітну дату | на кінець дня (на 14.00 год.) звітної дати |
абз. 6 п. 4.3 р. IV Порядку № 372 |
для монетарних статей балансу |
| Безготівкові розрахунки в іноземній валюті | раніше не було передбачено | у сумі, визначеній у документах банку за валютним курсом* з застосуванням банком курсу на дату здійснення операції | абз. 2 п. 4.1 р. IV Порядку № 372 |
такий підхід може застосовуватися, якщо це не суперечить митному та податковому законодавству |
| * Валютний курс - установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни (п. 1.2 Положення № 372). | ||||
Відображення валютних операцій у фінансовій звітності
У п. 4.4 Порядку № 372 також уточнили порядок визначення валютного курсу під час складання фінансової звітності у валюті звітності, а саме:
- монетарні статті в іноземній валюті відображаються із використанням валютного курсу на кінець дня (на 14.00 год.) звітної дати;
- немонетарні статті, які пов'язані з операціями в іноземній валюті й відображаються за первісною вартістю, у валюту звітності перераховуються за валютним курсом на початок дня (на 00.00 год.) дати здійснення операції;
- немонетарні статті, які пов'язані з операціями в іноземній та відображаються за справедливою вартістю (одержані безоплатно), у валюту звітності перераховуються за валютним курсом на початок дня (на 00.00 год.) дати визначення справедливої вартості.
Для установ, які мають підвідомчі установи, розташовані за межами України, установлено свої особливості перерахунку іноземної валюти у валюту звітності:
- усі статті звітності (крім статей доходів і витрат) підвідомчої «закордонної» установи перераховуються за валютним курсом на кінець дня (на 14.00) звітної дати;
- статті доходів і витрат зазначених підвідомчих установ перераховуються за середньозваженим валютним курсом.
Слід зазначити, що середньозваженим валютним курсом називають результат ділення суми добутків величин курсів НБУ та кількості днів їх дії у звітному місяці кварталу (останній абз. п. 1.2 Порядку № 372). Але враховуючи, що протягом кожної доби курс змінюється (на 14.00 год.), то незрозуміло, яким чином наразі робити такий розрахунок.
Наостанок додамо: бюджетники здають до органів Казначейства фінансову та бюджетну звітність. І бюджетна звітність включає низку форм і довідок, у яких теж відображаються операції в іноземній валюті, «інвалютні» зобов'язання, обороти та залишки на рахунках. Тому логічно було б у Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затвердженому наказом Мінфіну від 24.01.2012 р. № 44 (далі - Порядок № 44), теж уточнити, на яку частину доби застосовуються курси валют для відображення показників у бюджетній звітності. Оскільки показники бюджетної та фінансової звітності взаємопов'язані, то в Порядку № 44 слід підкоригувати деякі норми. Отже, запитань іще лишилося чимало, але, сподіваємося, Мінфін незабаром надасть роз'яснення.