Відповіді на актуальні питання з податку на додану вартість
Питання 1. Які операції з поставки лікарських засобів обкладаються ПДВ за ставкою 7%?
Пунктом 10 розд. І Закону N 1166 (набрав чинності 01.04.2014 р.) п. 193.1 ст. 193 розд. V ПК України доповнено пп. "в", згідно з яким ставка ПДВ встановлюється від бази оподаткування у розмірі 7 % за операціями, пов'язаними з постачанням лікарських засобів, дозволених для виробництва та застосування в Україні і внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Разом з цим п. 13 розд. І Закону N 1166 із ст. 197 розд. V ПК України виключено пп. 197.1.27, яким, зокрема, передбачалося звільнення від оподаткування операцій з поставки лікарських засобів, дозволених для виробництва та застосування в Україні і внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
З набранням чинності Закону N 1200 (19.04.2014 р.) пп. "в" п. 193.1 ст. 193 розд. V ПК України, був викладений у новій редакції, зокрема, ставка ПДВ встановлюється від бази оподаткування у розмірі 7 % за операціями, пов'язаними з постачанням на митній території України і ввезенням на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва та застосування в Україні і внесених до Державного реєстру лікарських коштів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим Кабінетом Міністра України.
Ставка 7 % застосовується також до постачання на митній території України і ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у рамках клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких наданий центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.
Питання 2. Яким нормативно-правовим актом затверджено перелік медичних виробів, які підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 7 %?
Перелік медичних виробів, операції з поставки на митній території України і ввезення на митну територію України яких підлягали обкладенню ПДВ за ставкою 7 % з 02.07.2014 р. по 09.09.2014 p., затверджено Постановою N 216.
З 10.09.2014 р. діє новий Перелік медичних виробів, операції з поставки на митній території України і ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 7 %, затверджений Постановою N 410.
До цього Переліку включені 97 кодів згідно з УКТ ЗЕД з яких 64 коди повинні мати відповідне маркування.
Питання 3. Який строк проведення перевірки відносно правомірності заявлених до відшкодування сум ПДВ?
Згідно з п. 200.10 ст. 200.11 ст. 200 розд. V ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним строком отримання податкової декларації, контролюючий проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування був зроблений з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним строком проведення камеральної перевірки.
Перелік достатніх підстав, які надають право контролюючим органам на проведення позапланової виїзної документальної перевірки платника ПДВ для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування з ПДВ, затверджений Постановою N 1238.
Питання 4. Чи має право особа, яка утворилася у зв'язку із злиттям двох підприємств, на отримання бюджетного відшкодування з податкового кредиту, сформованого підприємствами - попередниками?
Згідно з п. 183.17 ст. 183 розд. V ПК України особа, яка утворена в результаті реорганізації платника податків (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа у порядку, визначеному даним Кодексом, у тому числі у разі, коли до такої особи перейшли обов'язки зі сплати ПДВ у зв'язку з розподілом податкових зобов'язань або податкового боргу.
Згідно з п. 200.5 ст. 200 розд. V ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за результатами якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).
В той же час, згідно з пп. "б" п. 184.1 ст. 184 розд. V ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податків, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податків і відбувається у випадку якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податків, прийняла рішення про припинення і затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільний баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань з ПДВ у випадках, визначених розд. V ПК України.
Анулювання реєстрації за підставами, визначеними у пп. "а" п. 184.1 ст. 184 розд. V ПК України, здійснюється за заявою платника податків, а за підставами, визначеними у підпунктах "б" - "з" п. 184.1 ст. 184 розд. V ПК України, може здійснюватися за заявою платника податків або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.
Враховуючи те, що при злитті декількох підприємств відбувається анулювання реєстрації таких платників ПДВ і відповідно здійснюється реєстрація платником ПДВ іншої новоутвореної особи, тому платник податків при анулюванні реєстрації платника ПДВ у зв'язку з реорганізацією (злиттям, приєднанням, розділенням, виділенням) має право на отримання бюджетного відшкодування, виключно за результатами останнього податкового періоду. При цьому, новоутворена особа, не має права на отримання бюджетного відшкодування з податкового кредиту, сформованого підприємствами- попередниками.
Питання 5. Чи надається бюджетне відшкодування у разі анулювання реєстрації платника податків?
Якщо платник ПДВ, реєстрація якого анулюється, має податкові зобов'язання за результатами останнього податкового періоду, така сума ПДВ враховується у суму зменшення бюджетного відшкодування, а у разі його відсутності у строки, визначені ПК України, платник зобов'язаний погасити суму податкових зобов'язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, при їх наявності, незалежно від того, буде така особа зареєстрована як платник ПДВ на день сплати такої суми податку чи ні.
У тому випадку, коли за результатами останнього податкового періоду особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом строків, визначених розд. V ПК України, незалежно від подальшого статусу суб'єкта господарювання по відношенню до ПДВ: платник або ж неплатник.
Питання 6. Як здійснюється перереєстрація платника ПДВ у разі зміни будь-яких даних про такого платника ПДВ?
Згідно з п. 183.15 ст. 183 розд. V ПК України у разі зміни даних про платника ПДВ, які торкаються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові), та/або місцезнаходження (місця проживання) платника ПДВ, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників ПДВ такий платник ПДВ подає відповідно до п. 183.7 ст. 183 розд. V ПК України заяву протягом 10 робочих днів, наступних за днем, коли змінилися дані про платника ПДВ або виникли інші підстави для перереєстрації.
Перереєстрація платника ПДВ здійснюється з дотриманням правил і у строки, визначені ст. 183 розд. V ПК України для реєстрації платників ПДВ, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників ПДВ.
Так, згідно з пп. 4.2 п. 4 розд. IV Положення N 26, для перереєстрації платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву з позначкою "Перереєстрація". У реєстраційній заяві платник ПДВ вказує дані станом на дату заповнення заяви, у тому числі критерії, за якими станом на дату заповнення заяви особа відповідає статусу платника ПДВ згідно з розд. V ПК України.
У разі перереєстрації дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є останній день строку у 5 робочих днів з дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою "Перереєстрація".
За бажанням і згідно із заявою платника ПДВ датою перереєстрації може бути встановлений день до закінчення строку в 5 робочих днів з дня отримання додаткової реєстраційної заяви з позначкою "Перереєстрація". При цьому дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, а датою перереєстрації є бажана дата перереєстрації платником ПДВ.
Відповідно до пп. 4.3 п. 4 розд. IV Положення N 26 до дати перереєстрації платник ПДВ використовує попередні реквізити податкової реєстрації.
Якщо зміни в даних платника ПДВ торкаються найменування юридичної особи і такі зміни не пов'язані з реорганізацією юридичної особи шляхом злиття, приєднання, розділення або перетворення чи пов'язані з перетворенням юридичної особи у випадку, визначеному пп. 1 п. 3.15 розд. III Положення N 26, а також у разі зміни прізвища, імені, по батькові фізичної особи - підприємця при використанні попередніх реквізитів податкової реєстрації такий платник ПДВ вказує одночасно нове і попереднє найменування (прізвище, ім'я, по батькові).
Питання 7. Чи треба обкладати ПДВ операції, що пов'язані з оприбутковуванням надлишків товарно-матеріальних цінностей?
Пунктом 185.1 ст. 185 розд. V ПК України визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків з поставки товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 розд. V ПК України.
Згідно з пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Оскільки операція з оприбутковування надлишків товарно-матеріальних цінностей, не відповідає визначенню терміну "постачання товарів", то така операція не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ.
Питання 8. Як обкладається ПДВ і чи виписується податкова накладна при отриманні комунальним підприємством орендної плати за надане в оренду комунальне майно, частина якої підлягає перерахуванню до місцевого бюджету, а частина залишається у такого підприємства?
Згідно з п. 14 ч. 1 ст. 69 БК України надходження від орендної плати за користування майновим комплексом та іншим майном, що знаходиться у комунальній власності, відносяться до доходів загального фонду місцевих бюджетів, які не враховуються при визначенні обсягу міжбюджетних трансфертів.
Згідно зі ст. 19 Закону N 2269 методика розрахунку орендної плати і пропорції її розподілу між відповідним бюджетом, орендодавцем та балансоутримувачем, визначаються органами, уповноваженими Верховною Радою та АР Крим (для об'єктів, що належать АР Крим), і органами місцевого самоврядування (для об'єктів, що знаходяться у комунальній власності) на тих же методологічних принципах, що й для об'єктів, які знаходяться в державній власності.
В той же час, згідно з пп. "б" п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом обкладення ПДВ є операції платників податків з надання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, згідно зі ст. 186 розд. V ПК України.
Не є об'єктом оподаткування операції з оплати орендної плати за договорами оренди цілісного майнового комплексу державного або комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями за договорами виступають органи Державної влади або органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Державного бюджету України або місцевого бюджету (пп. 196.1.15 п. 196.1 ст. 196 розд. V ПК України).
Тобто, операції з оплати орендної плати за надане в оренду комунальне майно не є об'єктом оподаткування при дотриманні наступних умов:
- у оренду надається цілісний майновий комплекс комунального підприємства (його структурного підрозділу);
- орендодавцем за договором виступає орган місцевого самоврядування;
- орендні платежі у повному обсязі зараховуються до місцевого бюджету.
Уразі недотримання будь-якої з вказаних умов операція з оплати орендної плати за надане в оренду комунальне майно підлягає обкладенню ПДВ у загальновстановле-ному порядку за основною ставкою.
Отже, на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ комунальне підприємство - орендодавець виписує податкову накладну на усю суму орендної плати, передбачену договором оренди і яка підлягає розподілу, незалежно від того, сам орендар розподілятиме суму одержаної орендної плати або ж усю суму орендної плати він перерахує на рахунок орендодавця. У такій податковій накладній окремим рядком має бути виділена сума ПДВ, що нараховується на вартість орендної плати.
Питання 9. Чи є об'єктом обкладення ПДВ кошти, що надійшли орендодавцю у вигляді компенсації комунальних послуг та послуг на поточне утримання приміщень від орендаря?
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 розд. V ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених згідно зі ст. 39 розд. І ПК України) з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних та нематеріальних активів, які передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), 3 % річних та інфляційних, одержаних платником податків в результаті невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
Отже, кошти, що надійшли орендодавцю у вигляді компенсації комунальних послуг та послуг на поточне утримання приміщень від орендаря, включаються до бази обкладення ПДВ і підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою.
Питання 10. Як у податковому обліку з ПДВ відобразити розкрадання основних засобів у випадку якщо сума компенсації відшкодовується винною особою або її не встановлено?
Встановлення факту розкрадання основних засобів, що підтверджене відповідно до законодавства, не призводить до нарахування платником податків податкових зобов'язань, незалежно від того, встановлені винні особи, причетні до крадіжки, і чи стягується з таких осіб збиток.
При цьому, якщо платник податків при придбанні основних засобів, які згодом були викрадені, скористався правом на податковий кредит, то у зв'язку з тим, що такі основні засоби вже неможливо використати в господарській діяльності, тому платник податків у податковому періоді, в якому встановлений факт розкрадання, повинен здійснити нарахування податкових зобов'язань з ПДВ виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи зі звичайної ціни).
Список використаних документів
БК України - Бюджетний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 1166 - Закон України від 27.03.2014 р. N 1166-VII "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні"
Закон N 1200 - Закон України від 10.04.2014 p. N 1200-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства"
Закон N 2269 - Закон України від 10.04.1992 р. N 2269-ХІІ "Про оренду державного та комунального майна" в редакції від 14.03.1995 р. N 98/95-ВР
Положення N 26 - Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Міндоходів України від 16.01.2014 р. N 26
Постанова N 216 - Постанова КМУ від 01.07.2014 р. N 216 "Про затвердження переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків" (втратила чинність)
Постанова N 410 - Постанова КМУ від 03.09.2014 р. N 410 "Про затвердження переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків"
Постанова N 1238 - Постанова КМУ від 27.12.2010 р. N 1238 "Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку"
"Консультант бухгалтера" N 19 (767) 13 жовтня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)