Оренда, позичка та компенсація використання:
коли і як застосувати
Часто виникає питання, пов'язане з цивільно-правовими договорами, такими як найм та позичка і з трудовими відносинами, такими як компенсація працівникові за належний йому інструмент тощо. Основні моменти потрібно знати.
1. Якщо орендар самостійно не укладає договори на споживання комунальних послуг, а здійснює відшкодовування орендодавцю в частині понесених ним витрат на оплату комунальних послуг, то в договорі оренди обов'язково має бути визначено порядок розрахунку вартості спожитих орендарем комунальних послуг та їх оплати (компенсації) (лист ДФСУ від 09.09.2014 р. N 3120/6/99-99-19-02-02-15).
2. Якщо орендодавець згідно з договором оренди отримує від орендаря відшкодування витрат на оплату спожитих комунальних послуг (у тому числі електричної енергії) та на утримання приміщення у складі вартості орендної плати, то при обчисленні об'єкта оподаткування орендодавець враховує суми такої отриманої компенсації у складі доходу, а суму коштів за користування електричною енергією, сплачених постачальнику, - у складі інших витрат операційної діяльності, пов'язаних з господарською діяльністю (п. 138.10 ст. 138 Кодексу) (лист ДФСУ від 09.09.2014 р. N 3120/6/99-99-19-02-02-15).
3. Якщо орендодавцем виступає небюджетна установа, то кошти, що отримуються від орендаря у вигляді відшкодування витрат на енергоносії, що є складовою витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, включаються до бази оподаткування ПДВ орендодавця та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.
При цьому суми ПДВ за придбаною електричною енергією з урахуванням того обсягу, за який орендодавець - небюджетнаустанова отримує компенсацію від орендаря, такий орендодавець має право включити до складу податкового кредиту (за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту) (лист ДФСУ від 09.09.2014 р. N 3120/6/99-99-19-02-02-15).
4. Сума компенсації, яка виплачується юридичною особою найманому працівнику за використання власного автомобіля, який не перебуває в оренді у юридичної особи, при виконанні службових обов'язків є додатковим благом такого працівника і оподатковується податком на доходи фізичних осіб на підставі пп. «а» та пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та відображається у податковому розрахунку за ф. N 1ДФ з ознакою доходу «126» (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 22.08.2014 р. N 7720/10/26-1517-01-07).
5. Юридична особа - орендар при виплаті доходу фізичній особі - орендодавцю зобов'язана нарахувати, утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (15% та/або 17%) та відобразити дану виплату у податковому розрахунку за ф. N 1ДФ за ознакою доходу «102» (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 22.08.2014 р. N 7720/10/26-1517-01-07).
6. Не є базою нарахування та утримання ЄВ суми компенсації, виплачені найманому працівнику за використання особистого транспорту при виконанні службових обов'язків (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 22.08.2014 р. N 7720/10/26-1517-01-07).