Нюансы, связанные с налогообложением прибыли
субъектов программной индустрии

Согласно пп. 1.1 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины налогоплательщик временно, с 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г., имеет право применять особенности обложения налогом на прибыль, предусмотренные этим пунктом, если соответствует критериям, установленным в пп. 1.4 этого пункта, как субъект индустрии программной продукции (ИПП).

Кто относится к субъектам ИПП

Субъектом ИПП считается субъект хозяйствования, который в течение предыдущих четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов совокупно одновременно соответствует следующим критериям (пп. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины):

- удельный вес доходов субъекта от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины, составляет не менее 70 % доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ, предоставлению услуг;

- первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (на 01.01.2014 г. - 60 900 грн);

- у субъекта отсутствует налоговый долг;

- в отношении субъекта судом не принято постановление о признаний должника банкротом в соответствии с Законом о банкротстве.

При этом для вновь созданных субъектов ИПП, осуществляющих деятельность в течение не менее двух полных отчетных (налоговых) кварталов до дня подачи регистрационного заявления в порядке, предусмотренном пп. 1.6 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины, разрешается при определении соответствия такого субъекта указанным выше критериям применять показатели хозяйственной деятельности за период фактической деятельности субъекта и при условии соблюдения всех указанных критериев в фактическом количестве отчетных (налоговых) кварталов.

По окончании двух полных отчетных (налоговых) кварталов со дня регистрации вновь созданного субъекта ИПП в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, контролирующий орган проводит документальную внеплановую невыездную проверку плательщика в части соответствия его деятельности таким критериям. Если* же проверяемый субъект не будет соответствовать предусмотренным критериям, то:

- такой субъект должен провести начисление налогов и выполнить действия в порядке и по правилам, предусмотренным пп. 1.7 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК Украины;

- контролирующий орган принимает решение об аннулировании свидетельства о регистрации субъекта ИПП в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, в порядке, предусмотренном в пп. 1.8 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины.

Согласно пп. 1.7 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины если субъект, применяющий особенности налогообложения, не соответствует критериям, установленным в пп. 1.4 этого пункта, то:

- на такого субъекта не распространяются особенности налогообложения, установленные этим пунктом. Такой субъект обязан определить налоговое обязательство по налогам, определенных особенностями налогообложения, по итогам отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие, и в порядке, предусмотренном НК Украины, уплатить налог в бюджет в общем порядке и уплатить пеню на сумму увеличенного налога за период, начиная с первого числа отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие;

- такой субъект утрачивает право применять особенности налогообложения в течение четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за отчетным (налоговым) кварталом, в котором было допущено такое несоответствие;

- такой субъект считается плательщиком соответствующих налогов на общих основаниях с первого числа отчетного (налогового) квартала, в котором было допущено такое несоответствие.

По окончании четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за отчетным (налоговым) кварталом, в котором было допущено несоответствие субъекта, применяющего особенности налогообложения, критериям, установленным в пп. 1.4. п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины, субъект ИПП может получить свидетельство о регистрации в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, в порядке, предусмотренном пп. 1.6 этого пункта.

Следует отметить, что не считаются вновь созданными субъекты хозяйствования, которые образовались после вступления в силу Закона N 5091 путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации.

К каким видам деятельности применяется льгота по налогу на прибыль

Итак, особенности обложения налогом на прибыль для субъектов ИПП состоят в применении ими сниженной ставки налога на прибыль предприятий в размере 5 % от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины.

Приведем эти виды деятельности вместе с соответствующими кодами КВЭД-2005 и КВЭД-2010 в таблице.

Как получить льготу по налогу на прибыль

Основным требованием для приобретения льготного статуса является прохождение налоговой регистрации и получение соответствующего "льготного" свидетельства.

Так, согласно п. 1.6 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК Украины для получения свидетельства налогоплательщик должен подать в контролирующий орган по своему местонахождению регистрационное заявление, форма которого утверждена Приказом N 12.

Напомним, что Приказ N 12 вступил в силу только 15.02.2013 г., тогда как заявление для применения льготы в первом квартале 2013 года нужно было подать еще до 1 декабря 2012 года. То есть, в 2012 году налогоплательщики, желающие применять льготу по налогу на прибыль, подавали соответствующее заявление в произвольной форме, а если быть точнее - по форме, предложенной Минфином, которая была разработана в проекте Приказа N 12.

В связи с этим, Минфин, после регистрации Приказа N 12 в Минюсте, "порекомендовал" субъектам ИПП, которые подали до вступления в силу Приказа N 12 регистрационные заявления для получения Свидетельства о регистрации субъекта ИПП как субъекта, применяющего особенности налогообложения, подать их заново, но по форме, утвержденной этим Приказом.

Таким образом, Минфин провел "инвентаризацию" уже подавших заявление на статус субъектов ИПП, применяющих особенности налогообложения, с целью отказа в выдаче Свидетельства по утвержденной форме. Для того, чтобы наверняка "заполучить" налоговую льготу субъектам ИПП пришлось ждать второго квартала 2013 года, и подавать новое заявление в начале марта 2013 года.

Для того чтобы зарегистрироваться субъектом ИПП, применяющим особенности налогообложения, и получить соответствующее Свидетельство необходимо:

- подать в контролирующий орган по своему местонахождению Регистрационное заявление с пометкой "Регистрация" не позднее чем за 30 календарных дней до начала отчетного (налогового) квартала, с которого указанный субъект предполагает получить право на использование особенностей налогообложения, в котором указываются основания для регистрации субъекта как субъекта ИПП;

- подать финансовую отчетность, копии первичных документов (заверенные подписью налогоплательщика или его должностным лицом и скрепленные печатью (при ее наличии) или в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц, если такие документы создаются ним в электронной форме), подтверждающие право на использование особенностей налогообложения.

Следует отметить, что, согласно п. 2.1 разд. II Порядка N 12, с целью определения наличия права субъекта ИПП на применение особенностей налогообложения в Регистрационном заявлений указываются виды экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг в индустрии программной продукции в соответствии с пп. 1.6 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины с указанием соответствующих кодов видов экономической деятельности на основе КВЭД-2010.

Данные Регистрационного заявления должны быть достоверными и соответствовать данным Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц-предпринимателей (далее -ЕГР).

Для подтверждения права субъекта ИПП на применение особенностей налогообложения контролирующий орган вправе провести документальную внеплановую невыездную проверку плательщика для установления достоверности представленных налогоплательщиком документов. Такая проверка может быть проведена в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения Регистрационного заявления.

Контролирующий орган может отказать в регистрации субъекта ИПП в качестве субъекта, который применяет особенности налогообложения, если:

- по результатам рассмотрения Регистрационного заявления, поданных документов или проведенной документальной внеплановой выездной проверки установлено, что указанный субъект не соответствует критериям, установленным п. 1.3 разд. I Порядка N 12;

- субъект ИПП был исключен из Реестра в связи с несоответствием критериям, установленным п. 1.3 разд. I Порядки N 12, и прошло меньше четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов, следующих за отчетным (налоговым) периодом, в котором было допущено такое несоответствие;

- данные о видах экономической деятельности по реализации товаров, выполнению работ и оказанию услуг в индустрии программной продукции, указанные в Регистрационном заявлений, не соответствуют пп. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины или соответствующие коды видов экономической деятельности по КВЭД-2010 не внесены в ЕГР;

- Регистрационное заявление не подписано или не скреплено печатью субъекта ИПП (в случае ее наличия), подано с нарушением требований (кроме срока, установленного п. 2.1 разд. II Порядка N 12), данные Регистрационного заявления не соответствуют данным ЕГР, к Регистрационному заявлению не приложены или приложены не в полном объеме копии документов в соответствии с п. 2.2 разд. II Порядка N 12;

- Регистрационное заявление подано с нарушением сроков, установленных п. 2.1 разд. II Порядка N 12;

- субъектом ИПП не представлены документы иди отказано в представлении документов контролирующему органу для проведения документальной внеплановой выездной проверки плательщика (в случае ее проведения).

Решение об отказе субъекту ИПП в регистрации его в качестве субъекта, который применяет особенности налогообложения, должно быть направлено налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 гл. 1 разд. II НК Украины, в течение 15 рабочих дней, следующих за днем получения Регистрационного заявления. При этом, Решение об отказе в регистрации не ограничивает возможности повторного обращения субъекта ИПП в контролирующий орган с целью регистрации в качества субъекта, который применяет особенности налогообложения.

Для принятия решения о регистрации или об отказе в регистрации контролирующему органу отводится 15 рабочих дней, следующих за днем получения Регистрационного заявления. В случае принятия положительного решения предприятие включается в Реестр льготников и ему выдается свидетельство.

Датой включения субъекта ИПП в Реестр является дата внесения соответствующей записи в Реестр, а датой регистрации и датой начала действия Свидетельства - первое число календарного квартала, следующее за датой включения в Реестр.

Пользоваться же налоговыми льготами можно лишь с первого числа месяца календарного квартала, следующего за месяцем, в котором предприятие было включено в Реестр льготников.

В случае возникновения изменений в данных, указываемых в Свидетельстве, субъект ИПП, применяющий особенности налогообложения, обязан в течение 30 календарных дней после их возникновения подать контролирующему органу по своему местонахождению Регистрационное заявление с пометкой "Изменения" в таком же порядке, как и при регистрации, и возвратить Свидетельство (п. 3.1 разд. III Порядка N 12).

Контролирующий орган рассматривает Регистрационное заявление в том же порядке, что и при регистрации. При этом налоговый орган имеет право отказать субъекту ИПП, применяющему особенности налогообложения, в замене Свидетельства и внесении изменений в Реестр при наличии:

- оснований, предусмотренных п. 2.7 разд. II Порядка N 12 (кроме абз. 6 п. 2.7 разд. II);

- оснований для аннулирования регистрации субъекта ИПП как субъекта, применяющего особенности налогообложения.

Замена Свидетельства проводится в случае:

- изменения основного места учета субъекта ИПП, применяющего особенности налогообложения;

- утраты или порчи Свидетельства;

- установления расхождений между данными Свидетельства и Реестра или несоответствия внесенных в Свидетельство и/ или данных Реестра сведениям ЕГР, наличия неправильных записей или ошибок в записях Свидетельства и/или Реестра.

Согласно п. 4.1 разд. IV Порядка N 12 аннулирование регистрации субъекта ИПП производится, если указанный субъект:

- подает Заявление об аннулировании регистрации субъекта ИПП, который применяет особенности налогообложения;

- не соответствует критериям, установленным п. 1.3 разд. I Порядка N 12;

- прекращает осуществление видов экономической деятельности, которые давали ему право применять особенности налогообложения, в связи с ликвидацией или реорганизацией.

Для аннулирования регистрации по инициативе самого субъекта ИПП, который применяет особенности налогообложения, такой субъект представляет в контролирующий орган по своему местонахождению Заявление об аннулировании регистрации и возвращает Свидетельство. В таком случае контролирующий орган ГНС в течение трех рабочих дней аннулирует регистрацию субъекта ИПП путем аннулирования Свидетельства и исключения субъекта ИПП из Реестра.

Датой аннулирования регистрации субъекта ИПП, который применяет особенности налогообложения, является дата подачи заявления об аннулировании регистрации или дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании регистрации.

Особенности ведения налогового учета субъектами ИПП

Согласно пл. 1.3 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины субъекты ИПП - плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли от осуществления видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины.

При этом:

- в состав расходов таких налогоплательщиков, связанных с получением прибыли, которая облагается налогом по ставке 5 %, не включаются расходы, связанные с получением прибыли от иной деятельности, нежели предусмотренная в пп 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК Украины;

- сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения прибыли, которая облагается налогом по ставке 5 %, не учитывается в расходах, связанных с получением прибыли от иной деятельности, нежели предусмотренная в пп.1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины.

Если же основные средства используются одновременно для получения прибыли, которая облагается налогом по ставке 5 %, и прибыли от иной деятельности, расходы налогоплательщика, связанные с получением прибыли, которая облагается налогом по ставке 5 %, подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного налогового периода, как сумма доходов от видов экономической деятельности, определенных в пп. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. XX НК Украины, относится к доходам от всех видов экономической деятельности такого налогоплательщика.

Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с получением прибыли, которая облагается налогом по ставке 5 %, так и с получением прибылей от иной деятельности.

Параллельно заметим, что по мнению ГНСУ, изложенному в Письме N 2787/6/15-3115, в случае, если предварительная оплата (аванс) по операции поставки программной продукции получена налогоплательщиком в 2012 году, а подписание акта поставки такой продукции и окончательный расчет по такой операции состоялись в 2013 году, то обложению НДС подлежит та часть стоимости программной продукции, которая была оплачена поставщику в 2012 году. Остальная стоимость такой продукции, уплаченной поставщику в 2013 году, освобождается от обложений НДС.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 5091 - Закон Украины от 05.07.2012 г. N 5091-V1 "О внесении изменений в раздел XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции"

Закон о банкротстве - Закон Украины от 14.05.1992 г. N 2343-ХII "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом" в редакции от 22.12.2011 г. N 4212-VI

КВЭД-2005 - Классификация видов экономической деятельности, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. N 375

КВЭД-2010 - Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. N 457

Порядок N 12 - Порядок ведения реестра, форм регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.01.2013 г. N 12

Приказ N 12 - Приказ Минфина Украины от 14.01.2013 г. N 12 "Об утверждении Порядка ведения реестра, форм регистрационного заявления, заявления об аннулировании регистрации и свидетельства о регистрации субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения"

Письмо N 2787/6/15-3115 - Письмо ГНСУ от 25.02.2013 г. N 2787/6/15-3115 "Относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции"

"Консультант бухгалтера" N 21 (959) 10 ноября 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей