Закупаем сельхозпродукцию у физических лиц:
документальные и налоговые нюансы*
Предприятие планирует закупать у физических лиц сельскохозяйственную продукцию. Просим разъяснить:
- как правильно оформить документы;
- каков порядок налогообложения доходов от продажи сельскохозяйственной продукции.
Как правильно оформить документы на закупку
сельхозпродукции у физических лиц
Как известно, любую хозяйственную операцию в учете непременно должен сопровождать первичный документ. Не является исключением из этого правила и закупка сельхозпродукции у населения.
Минфин в Письме N 31-03430-03-29/13806 рекомендует закупку сельхозпродукции на рынках у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, оформлять закупочным актом, форма которого приведена в приложении 5 к п. 2.1 Методических рекомендаций! N 157.
Специалисты Минфина в Письме N 31-03430-01-10/22335 подчеркнули, что форма закупочного акта из Методических рекомендаций N 157 носит рекомендательный характер, поэтому ее целесообразно дополнять необходимыми реквизитами, а именно реквизитами справки о наличии у физического лица земельных участков формы N 3ДФ, утвержденной Приказом N 32 (далее - Справка N 3ДФ).
Механизм выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков, предоставленных ему в размерах, установленных ЗК Украины, а также срок ее действия определяет Порядок N 32.
Порядок налогообложения доходов от продажи
сельскохозяйственной продукции
Порядок налогообложения доходов физических лиц - продавцов сельхозпродукции зависит прежде всего от того, какую продукцию они реализуют - продукцию растениеводства или животноводства.
Начнем с первой - продукции растениеводства.
Напомним, что в соответствии с пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных ЗК Украины.
В ст. 121 ЗК Украины речь идет о земельных участках, выделенных гражданам на безвозмездной основе в следующих размерах:
- для садоводства - не более 0,12 га;
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и построек: в селах - не более 0,25 га, в поселках - не более 0,15 га, в городах - не более 0,10 га;
- для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 га;
- для личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности),- не более 2 га.
Из указанной нормы вытекают следующие условия необложения НДФЛ:
1) продаваться должна сельхозпродукция. Напомним, что сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) для целей гл. 2 разд. XIV НК Украины
- продукция/товары, подпадающие под определение групп 1-24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготавливаются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукций), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины);
2) продавцом выступает собственник (производитель) такой продукции;
3) сельхозпродукция должна быть выращена (произведена) на земельных участках, установленных ст. 121 ЗК Украины;
4) собственник сельхозпродукции должен представить покупателю - налоговому агенту копию Справки N 3ДФ.
Согласно Порядку N 32 Справку N 3ДФ выдают гражданам бесплатно в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления (ранее для этого был установлен 10-дневный срок) от физического лица в сельских, поселковых или городских советах по местожительству таких лиц. Срок действия справки составляет 5 лет.
В этой связи отметим, что если у физического лица имеется Справка N 3ДФ старой формы, утвержденной Приказом N 975, то ею можно пользоваться до истечения срока ее действия. Подтверждая правомочность старой Справки N 3ДФ, налоговики в подкатегории 103.04 "ЗІР" разъяснили: ст. 58 Конституции Украины предусмотрено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. Поэтому, считают налоговики, плательщику налогов не нужно получать новую Справку по форме N 3ДФ в связи со вступлением в силу Приказа N 32, если информация, указанная в справке, не изменяется и срок ее действия не истек.
Для неудержания налога покупатель продукции - налоговый агент должен убедиться в наличии в Справке N 3ДФ всех необходимых реквизитов.
Разумеется, если площадь указанных участков превышает установленные размеры, то льготы по НДФЛ собственник сельхозпродукции не имеет. В принципе, в таком случае ему Справку N 3ДФ не должны выдавать.
При несоблюдении других критериев, указанных в пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, из дохода, выплаченного физическому лицу, следует удержать НДФЛ. Мы считаем, что в этом случае формально есть основания для применения ставки 5 % (п. 167.2 ст. 167 и ст. 173 разд. IV НК Украины), поскольку сельхозпродукция как ни крути - движимое имущество.
Тем не менее в "ЗІР" налоговики высказывают мнение о том, что в случае превышения размера земельных участков, установленных ЗК Украины, такие доходы включаются в общий годовой налогооблагаемый доход, подлежат отражению в имущественной декларации и облагаются по ставкам 15(17) %, установленным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины.
При этом в форме N 1ДФ показывают все доходы, выплаченные населению,- как облагаемые, так и освобожденные от налогообложения. Необлагаемые доходы отражают с признаком "148", а облагаемые - с признаком "105".
Если предприятие закупает у населения продукцию животноводства, то ему следует знать, что физические лица, реализующие собственную продукцию, имеют право осуществлять ее продажу без получения Справки N 3ДФ. Доход от продажи такой сельхозпродукции не облагается НДФЛ в случае, если его сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2014 году - 121 800 грн).
В случае превышения этой расчетной величины продавец обязан представить в контролирующий орган справку сельского (поселкового, городского) совета о самостоятельном выращивании продукции животноводства. В таком случае налогообложению на общих основаниях подлежит доход, превышающий 100 размеров минзарплаты, а при отсутствии справки - весь полученный плательщиком налога доход.
Как разъясняют налоговики в "ЗІР", доходы, полученные от продажи собственной продукции животноводства групп 1-5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, отражаются в ф. N 1ДФ с признаком дохода "179".
_______________
Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 35 (751)12014 (подписной индекс 74201).
Список использованных документов
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Методические рекомендации N 157 - Методические рекомендации по внедрению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденные приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. N 157
Порядок N 32 - Порядок выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 17.01.2014 г. N 32
Приказ N 32 - Приказ Миндоходов Украины от 17.01.2014 г. N 32 "Об утверждении Порядка выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков и ее формы"
Приказ N 975 - Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. N 975 "Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее формы" (утратил силу)
Письмо N 31-03430-03-29/13806 - Письмо Минфина Украины от 30.07.2004 г. N 31-03430-03-29/13806 "Относительно документального оформления закупки продукции на рынках у физических лиц, не зарегистрированных субъектами предпринимательской деятельности"
Письмо N 31-03430-01-10/22335 - Письмо Минфина Украины от 03.12.2004 г. N 31-03430-01-10/22335 "О реквизитах закупочного акта"
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 21 (959),
10 ноября 2014 г.
Подписной индекс 40783