КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ РАЙОНІ ГУ МІНДОХОДІВ У М. КИЄВІ
Оподаткування доходів юридичних осіб
ПИТАННЯ 1.Чи підпадають тепер взаємовідносини з контрагентами, які мають податкову адресу в Криму, до контрольованих операцій?
ВІДПОВІДЬ 1. У зв’язку із набранням чинності Закону України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12 серпня 2014 року № 1636 - VII (далі - Закон № 1636), виконання норм статті 39 (трансфертне ціноутворення) Податкового кодексу України має відбуватися з урахуванням норм цього Закону.
Тобто, згідно пунктів 5.2 та 5.3 статті 5 Закону № 1636, які набрали чинності з 27 вересня 2014 року, взаємовідносини між особами, які мають податкову адресу на території ВЕЗ «Крим», та особами, які мають податкову адресу на іншій території України, є контрольованими операціями згідно із статтею 39 Податкового кодексу України, а юридичні особи (відокремлені підрозділи) та фізичні особи, які мають податкову адресу (місцезнаходження/місце проживання) на території ВЕЗ «Крим», для цілей оподаткування прирівняно до нерезидентів
ПИТАННЯ 2. Як подається звітність про контрольовані операції?
ВІДПОВІДЬ 2. Платники податків, які протягом звітного періоду здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати Звіт про контрольовані операції до 1 травня року, наступного за звітним, в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Форму Звіту про контрольовані операції та Порядок його заповнення затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 11 листопада 2013 року № 669.
Подання Звіту із запізненням прирівнюється до його неподання і тягне за собою штрафні санкції, передбачені пунктом 120.3 статті 120 Податкового кодексу України (запитання № 6 Узагальнюючої податкової консультації з окремих питань застосування норм податкового законодавства щодо трансфертного ціноутворення, затвердженої наказом Міндоходів від 22 листопада 2013 року № 699).
ПИТАННЯ 3. Чи може підприємство, яке має відокремлений підрозділ в Криму, сплачувати консолідований податок на прибуток?
Платники податку на прибуток підприємств, які мають відокремлені підрозділи на території ВЕЗ «Крим», та платники зазначеного податку із місцезнаходженням на території ВЕЗ «Крим», які мають відокремлені підрозділи на іншій території України, не можуть сплачувати податок на прибуток підприємств на консолідованій основі. Тобто, якщо на території Криму є відокремлений підрозділ, він не може сплачувати консолідований податок і навпаки, якщо підприємство Криму має відокремлений підрозділ на іншій території України, то він самостійно сплачує податок за своїм місцезнаходженням.
Новації обумовлені введенням в дію Закону України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12 серпня 2014 року № 1636-VII (далі - Закон № 1636), який був опублікований в газеті «Голос України» від 26 вересня 2014 року № 184. Отже, відповідно до статті 1 розділу ІІІ «Прикінцеві положення» цього закону, він набрав чинності 27 вересня 2014 року
ПИТАННЯ 4. Підприємство влітку поточного року добровільно перерахувало кошти військовому формуванню для потреб АТО. Чи включається така сума до складу витрат при обчисленні податку на прибуток підприємства?
ВІДПОВІДЬ 4. За загальним правилом, відповідно до норм Податкового кодексу України (далі - Кодекс) суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у статті 157 Кодексу, включаються до складу інших витрат звичайної діяльності в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Така норма встановлена підпунктом «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 Кодексу.
Проте тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, до інших витрат звичайної діяльності без обмежень включаються витрати, зазначені в пункті 33 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Оскільки відповідно до пункту 3 розділу І Закону України від 02 вересня 2014 року № 1668-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо деяких питань оподаткування благодійної допомоги», який набрав чинності з 26 вересня 2014 року, підрозділ 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом 33 такого змісту: «Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, до інших витрат звичайної діяльності без обмежень, передбачених підпунктом «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 цього Кодексу, включаються суми коштів або вартість спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення проведення антитерористичної операції».
ПИТАННЯ 5. Чи діє на даний час пільга щодо звільнення від оподаткування прибутку, отриманого від надання готельних послуг?
ВІДПОВІДЬ 5. Починаючи з 03 серпня 2014 року суб’єктам господарської діяльності скасовано пільгу в оподаткуванні податком на прибуток, отриманий від надання готельних послуг відповідно до положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року № 1621-VII (далі - Закон № 1621-VII).
Зокрема, відповідно до підпункту а) пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року звільнявся від оподаткування прибуток суб’єкта господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) у готелях категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки», у тому числі новозбудованих чи реконструйованих або в яких проведено капітальний ремонт чи реставрація існуючих будівель і споруд.
Пунктом 21 Закону №1621-VII дію вищезазначеної норми Податкового кодексу України виключено.
ПИТАННЯ 6. Чи включаються до складу витрат підприємства представницькі витрати на прийом партнерів з-за кордону, які приїхали за нашим запрошенням?
ВІДПОВІДЬ 6. Відповідно до абзацу «а» підпункту 138.10.2 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) до складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, а саме: загальні корпоративні витрати, у тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати.
Разом з тим, нормами Кодексу не передбачена можливість платнику податку на прибуток самостійно визначати перелік витрат, які враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, зокрема в Положенні про представницькі витрати.
Проте, в пункті 138.2 статті 138 Кодексу зазначається, що обов’язковою умовою для врахування витрат при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток є підтвердження таких витрат первинними документами, що фіксують їх здійснення таким платником податку та обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом II Кодексу.
Тому витрати на проведення представницьких заходів для прийому як вітчизняних, так і іноземних делегацій можуть включатись до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за умови наявності документів, зокрема, наказу про проведення офіційного прийому, запрошення представників (делегацій) та їх відповіді; кошторису витрат; актів виконаних робіт; звітів про проведений захід; накладних на відпуск продукції, товарів зі складу тощо, та інших належним чином оформлених первинних документів, що підтверджують зв’язок таких витрат з господарською діяльністю платника, зокрема витрати на транспортне забезпечення, забезпечення перекладачем, якщо такий не перебуває в штаті, інші.
Тетяна Онишко, начальник управління оподаткування
та контролю об’єктів і операцій
"Київський бухгалтер" N 31-32, 3 листопада 2014 року
Передплатний iндекс: 22259