Допомога учасникам АТО та їх сім'ям:
чи можна надати з бюджету сільської ради
ЗАПИТАННЯ: Чи може сільська рада виділити допомогу учасникам антитерористичної операції з бюджету? Які документи потрібно надати до сільської ради? Як оформити виплату допомоги? Чи сплачується з матеріально/допомоги ЄСВ*, ПДФО* та військовий збір?
ВІДПОВІДЬ: Повноваження сільської ради. Сільська рада, про яку йде мова у запитанні, є органом місцевого самоврядування, що представляє відповідну територіальну громаду села (селища, міста) та здійснює від їх імені та в їх інтересах функції і повноваження місцевого самоврядування, визначені Конституцією України та законами України (ст. 10 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" від 21.05.1997 р. N 280/97-ВР; далі - Закон N 280). До повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад у сфері соціального захисту належить встановлення за рахунок власних коштів і благодійних надходжень додаткових до встановлених законодавством гарантій щодо соціального захисту населення (п. п. 1 п. "а" ч. 1 ст. 34 Закону N 280).
Отже, чинне законодавство не забороняє надавати допомогу членам територіальної громади, у тому числі і сім'ям учасників антитерористичної операції (далі - АТО) чи іншим особам, які потребують допомоги. Щоб реалізувати таку можливість, орган місцевого самоврядування затверджує бюджетну програму, за якою проводяться видатки на надання допомоги, як це передбачено ст. 20 Бюджетного кодексу України.
При затвердженні програм допомоги соціально незахищеним членам територіальної громади за рахунок коштів місцевого бюджету потрібно розробити порядок надання вказаної допомоги. У порядку зазначають найважливіші умови надання матеріальної допомоги, а саме:
- категорії громадян, які можуть отримувати допомогу за рахунок коштів місцевого бюджету;
- розмір матеріальної допомоги, яку може надати сільська рада;
- умови, за яких надається допомога;
- перелік документів, що стануть підставою для отримання допомоги, які одержувач повинен надати до сільської ради;
- порядок прийняття та розгляду звернень про надання допомоги.
Як провести витрачання бюджетних коштів
Фінансування такої програми можна проводити за кодом 090412 "Інші видатки на соціальний захист населення" (1090) Тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів, затвердженої наказом МФУ від 14.01.2011 р. N 11. Витрачання коштів слід відображати за КЕКВ 2730 "Інші виплати населенню".
Зазвичай органи місцевого самоврядування вже мають власні програми соціального захисту членів територіальних громад. Якщо виникла потреба додати до переліку категорій осіб, які потребують допомоги, учасників АТО або членів їх сімей, потрібно внести зміни до затвердженого порядку надання допомоги та кошторисів витрат на вказані цілі.
Важливо! Затвердження програм соціально-економічного та культурного розвитку відповідних адміністративно-територіальних одиниць, цільових програм з інших питань місцевого самоврядування та затвердження місцевого бюджету, внесення змін до нього належить виключно до повноважень пленарних засіданнях сільської, селищної, міської ради (пп. 22, 23 ч. 1 ст. 26 Закону N 280).Оіже, внесення змін до порядку надання допомоги та рішення про надання допомоги затверджуються на засіданні сесії депутатів органу місцевого самоврядування.
Підтвердні документи
Учасники АТО та члени їх сімей можуть підтвердити свій статус, подавши до сільради військовий квиток учасника АТО, якщо це можливо. Підтвердженням також стануть довідка про призов військовозобов'язаного на військову службу, видана військовим комісаріатом або військовою частиною, витяг із наказу або довідка про зарахування до списків військової частини, які видаються військовою частиною. Міноборони у листі від 21.08.2014 р. N 322/2/7142 роз'яснило, що ці документи можуть видаватися сім'ям військовозобов'язаних та резервістів для пред'явлення їх за місцем вимоги. Доцільно буде зняти копії із поданих підтвердних документів, які стануть підставою для прийняття рішення про надання допомоги на засіданні сесії депутатів сільської ради.
Створюємо цільовий фонд
Ішим джерелом коштів може стати створення цільових фондів соціальної допомоги окремим категоріям громадян. У цьому випадку сільська рада може бути засновником такого фонду, що передбачено ст. 68 Закону N 280. Порядок формування та використання цільових фондів визначається положенням про ці фонди, яке затверджується рішенням сесії депутатів місцевого самоврядування.
До фонду можуть надходити кошти у вигляді:
- добровільних внесків і пожертвувань громадян, підприємств (об'єднань), організацій, установ;
- додаткових доходів і коштів, одержаних за рахунок здійснення сільською радою організованих заходів, які фінансуються з бюджету територіальної громади;
- інших коштів.
Цільові фонди, утворені органами місцевого самоврядування, є складовою частиною спеціального фонду відповідного бюджету. Надходження коштів до цільового фонду відносять до коштів, які отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів та обліковують у складі другої підгрупи першої групи власних надходжень бюджетних установ. Відповідно при складанні бюджетної звітності рух коштів фонду відображається у Звіті про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень (форма N 4-2д, N 4-2м) (додаток 6 до Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, затвердженого наказом МФУвід24.01.2012р. N 44).
Оподаткування
Оскільки допомогу виплачують не працівникам сільради, то ЄСВ з її суми сплачувати не треба. Але навіть якщо учасник АТО є працівником сільради, то з цієї суми ЄСВ все одно платити не треба. Підстава: матдопомога одноразового характеру не належить до зарплати, а для ЄСВ ще й названа в переліку неоподатковуваних внеском виплат (п. 14 розділу І Переліку N 1170**).
Що стосується ПДФО, то згідно з "п.п. "в" п.п. 165.1.4 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) не включається до оподатковуваного доходу сума виплат чи відшкодувань (крім зарплати та інших виплат і винагород за цивільно-правовими договорами), які здійснюються неприбутковими організаціями, але в межах, встановлених п. 170.7 ПКУ. Сільрада є неприбутковою організацією, тому на неї ця норма поширюється.
Якщо допомога не має конкретного цільового призначення, то порядок її оподаткування регулює п.п. 170.7.3 ПКУ, який дозволяє не включати в дохід фізособи нецільову благодійну допомогу, сума якої за рік не перевищує граничного розміру доходу, який дає право на податкову соцпільгу (у 2014 році - 1710 грн).
Таким чином, на цій підставі сільрада може виплатити допомогу без обкладання ПДФО лише в межах встановленої суми - 1710 грн (у 2014 році) сукупно з розрахунку на рік. Із суми перевищення податковий агент утримує ПДФО за ставкою 15 (17) % у джерела виплати. У формі N 1ДФ таку допомогу відображають двома частинами: неоподатковувану суму з ознакою доходу "131"***, що оподатковується - з ознакою доходу "127".
Військовий збір з нецільової благодійної допомоги платити не потрібно (на це вказано і в консультації з розділу 130.02 ЗІР****).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо фізособа в 2014 році отримає нецільову благодійну допомогу в сумі понад 1710 грн, їй необхідно буде подати річну податкову декларацію.
Зазначимо: нещодавно в ПКУ внесено зміни, що стосуються надання благодійної допомоги учасникам АТО без обмеження в сумі (п.п. 165.1.54 ПКУ, п.п. 170.7.8 ПКУ). Проте в цій ситуації ця нова пільга не може бути застосована. Так, неоподатковувану матдопомогу учасникам АТО безпосередньо можуть надати тільки волонтери - юридичні та фізичні особи, які внесені до Реєстру волонтерів АТО (п.п. "а" п.п. 165.1.54 ПКУ). Або сільрада для застосування нової пільги повинна надати благодійну допомогу волонтеру, в тому числі волонтеру-фіз-особі, а не безпосередньо учаснику АТО (п.п. "б" п.п. 165.1.54 ПКУ). В описаній у запитанні ситуації сільрада приймає рішення про надання допомоги учасникам АТО безпосередньо, тому тут діятиме тільки пільга на підставі п.п. 170.7.3 ПКУ.
НА ЗАМІТКУ. Без обмеження в сумі і незалежно від статусу благодійника будь-якій фізособі, утому числі учаснику АТО, можна надати цільову матдопомогу на лікування (п.п, "а" п.п. 170.7.4 ПКУ). Набудемо вникати в подробиці такої виплати, нагадаємо лише, що вона повинна бути перерахована безпосередньо закладу охорони здоров'я, протезно-ортопедичному підприємству або реабілітаційній установі.
________
* ЄСВ - єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; ПДФО - податок на доходи фізичних осіб.
** Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУвід 22.12.2010 р. N 1170.
*** У формі N 1ДФ для виплат і винагород фізособам неприбутковими організаціями (крім зарплати і винагород за цивільно-правовими договорами) передбачено окремий код ознаки доходу - "131", однак податківці говорять про відображення цих виплат з ознакою "169", передбаченою для нецільової благодійної допомоги (лист ДПСУ від 21.11.2012 р. N 5694/0/61-12/17-1115).
**** Загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс державної фіскальної служби України (розміщено за посиланням: http://zir.minrd.gov.ua).
Оксана Верхогляд, Вероніка Чернишова,
експерти газети "Бухгалтерія: бюджет"