Зміни в обліку ПДВ:
основні моменти
Із 1 грудня 2014 року всіх платників ПДВ очікують зміни. Буде введена нова форма податкової накладної та Податкової декларації з ПДВ, запрацює новий порядок ведення Реєстру виданих та отриманих податкових накладних. У статті ми поговоримо про те, у чому суть цих нововведень.
Загальні моменти
Всі змінені документи набирають чинності з 01.12.2014 р. Це означає, що з цієї дати повинні використовуватися:
- нова Податкова накладна за формою, затвердженою наказом МФУ від 22.09.2014 р. N 957;
- новий Реєстр виданих та отриманих податкових накладних за формою, затвердженою наказом МФУ від 22.09.2014 р.N 958.
Нова Податкова декларація з ПДВ в редакції наказу МФУ від 23.09.2014 р. N 966 подається вперше за грудень 2014 року не пізніше 20.01.2015 р. (п. 46.6, п.п. 49.18.1 ПКУ).
Відразу попередимо, що ці нововведення не "підлаштовані" під порядок електронного адміністрування ПДВ, який набере чинності з 01.01.2015 р. Тому, найімовірніше, діяти вони будуть тільки 1 місяць.
Внесені зміни мають "технічний" характер і спрямовані в основному на відображення у звітності з ПДВ 7% ставки з ПДВ і коригування податкових зобов'язань (податкового кредиту) відповідно до звичайних цін за контрольованими операціями згідно зі ст. 39 ПКУ. Розглянемо їх детальніше.
Податкова накладна
До самої форми податкової накладної внесено дві зміни:
1) передбачена окрема графа для відображення операцій, що оподатковуються заставкою ПДВ 7% (гр. 9 "ставка 7%"*). У ній показують обсяги постачання (базу оподаткування) без врахування ПДВ за операціями (абз. "в" п. 193.1 ПКУ):
- постачання на митній території України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за Переліком N 410**;
- постачання та на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування в межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких наданий Міністерством охорони здоров'я України.
При цьому допускається складання однієї податкової накладної з відображенням операцій постачання товарів/послуг, у яких одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7%***.
Однак операції, які оподатковуються за нульовою, основною ставкою або ставкою 7%, відображаються в окремих рядках податкової накладної (недопускається заповнення водному рядку одночасно граф 8 - 11);
2) у гр. 10 "постачання на митній території України" і гр. 11 "експорт" розділу III "Податок на додану вартість" тепер в самій формі податкової накладної стоїть цифра "0". Раніше в цих графах значення не наводилися, але діяв той же порядок заповнення.
Тим часом некоректно поставили знак "X" у гр. 12 розділу III податкової накладної, тоді як з п. 13 Порядку N 957 випливає, що в цій графі ставиться позначка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ ПКУ, міжнародний договір (угоду).
У додатку 1 до податкової накладної додана шапка.
Оригінал (видається покупцю)
Копія (залишається у продавця) (непотрібне виділити поміткою "X")
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! На відміну від податкової накладної, у цій формі поміткою "X" виділяють саме "непотрібне", у податковій накладній - навпаки "потрібне".
У додатку 2 до податкової накладної "Розрахунок коригування кількісних і вартісних показніків до податкової накладної" зникли поля:
- "Форма проведених розрахунків";
- "Дата оплати". Раніше це поле заповнювалося втому випадку, коли на момент коригування товари/послуги були оплачені (незалежно від того, якою подією була оплата).
Додана графа для коригування податкових зобов'язань з 7 % ставкою ПДВ - гр. 11 "Підлягають коригування обсяги без урахування ПДВ, що оподатковуються за ставкою 7%".
Основні зміни, передбачені у Порядку N 957, полягають у такому:
1) уточнено, що у випадках, коли в п. 11 Порядку N 957 не визначено порядок заповнення окремих рядків заголовної частини податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, такі рядки не заповнюються (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються);
2) вказані умовні індивідуальні податкові номери (ІПН) покупця для окремих операцій (див. таблицю нижче);
3) зверніть увагу: у Порядку N 967 вже не передбачено зазначення в гр. 5 "Одиниця виміру товарів/послуг" податкової накладної такої одиниці виміру, як гривні. Тому в податкових накладних, виписаних на надані послуги (зокрема, на орендну плату), слід зазначати "послуга";
4) у п. 18 Порядку N 957 передбачено, що податкова накладна скріплюється печаткою платника податків у разі її наявності. Тому якщо суб'єкт господарювання не використовує печатку у своїй діяльності, що допускається з 01.11.2014 р.****, то податкова накладна може бути без печатки.
Умовні індивідуальні податкові номери покупця
| Операція | Рядок "Особа (платник податку) - покупець" | Рядок "Індивідуальний податковий номер покупця" |
| 1. Постачання товарів/послуг покупцю - неплатнику ПДВ | "Неплатник" |
умовний ІПН "400000000000" |
| 2. Податкова накладна, яка складається за щоденним підсумком операцій | ||
| 3. Постачання на експорт | найменування (П. І. Б.) нерезидента(1) | умовний ІПН "300000000000"(2) |
| 4. Податкова накладна, виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України | ||
| 5. Постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання | Тут вказуються власні дані платника податків | умовний ІПН "400000000000"(3) |
| 6. Використання товарів/послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування | ||
| 7. Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, не в господарській діяльності | ||
| 8. Визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов'язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені 1 до складу податкового кредиту і не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності | ||
| 9. Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку | ||
| 10. Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих | ||
| 11. Здійснення операцій постачання товарів/послуг в рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податків | ||
| (1)У рядку "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" вказується країна, у якій зареєстрований покупець (нерезидент). (2) Якщо такі послуги не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до п. 186.3 ПКУ, - ставиться умовний ІПН "200000000000". У рядках, відведених для заповнення даних покупця, він вказує власні дані. Раніше у податковій накладній, що складається на експортне постачання, потрібно було вказувати умовний ІПН 400000000000. (3) В інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник вказує власні дані. | ||
Зазначимо, що всі податкові накладні до 01.12.2014 р. виписуються за старою формою, затвердженою наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. N 10 (незалежно від дати їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних). А розрахунки коригувань, що оформляються з 01.12.2014 p., у тому числі і до старих податкових накладних, потрібно складати за новою формою.
Реєстр виданих та отриманих
податкових накладних
Основна зміна в Реєстрі пов'язана із введенням окремої графи для відображення операцій з 7 % ставкою ПДВ.
Так, у розділі І "Видані податкові накладні" Реєстру для 7% ставки відведені гр. 10 "База оподаткування" та гр. 11 "Сума податку на додану вартість".
Крім того, в розділі І Реєстру передбачені тепер окремі графи для відображення операцій:
- звільнених від оподаткування (гр. 13 "звільнені від оподаткування (сума постачання)";
- не є об'єктами оподаткування (гр. 14 "нее об'єктами оподаткування (сума постачання)".
У розділі II "Отримані податкові накладні" Реєстру додані графи для відображення:
- частки (коефіцієнта), які використовуються для розмежування податкового кредиту між оподатковуваними операціями та неоподатковуваними операціями, що визначаються згідно зі ст. 199 ПКУ (гр. 9 "Частка, що використовується в оподатковуваних операціях");
- операцій, оподатковуваних ПДВ за ставкою 7% (гр. 12 "вартість без податку на додану вартість", гр. 13 "сума податку на додану вартість");
- операцій, оподатковуваних ПДВ за ставкою 0% (гр. 14 "вартість без податку на додану вартість", гр. 15 "сума податку на додану вартість").
Уточнено реквізити осіб, які підписують Реєстр, хоча по суті вони залишилися попередніми. Зокрема, від імені юридичної особи Реєстр підписує керівник (уповноважена особа) та головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку).
Із заголовної частини Реєстру прибрали анахронізм з відображенням номера свідоцтва про реєстрацію платників ПДВ, яке з 01.01.2014 р. не діє.
НА ЗАМІТКУ. Тепер у п. 2 розділу III Порядку N 958 чітко передбачено, що якщо платник податку виписує податкову накладну, в якій у рядку "Індивідуальний податковий номер покупця" проставляється умовний ІПН, при заповненні графи 6 розділу I Реєстру також проставляється умовний ІПН (раніше пропонувалося ставити "0").
Податкова декларація з ПДВ
До декларації з ПДВ внесені технічні правки, пов'язані із введенням 7% ставки ПДВ і коригування ПДВ за контрольованими операціями. Дещо змінився формат реквізитів, що подаються у заголовній частині декларації та реквізитів осіб, які її підписали, але фактично в них наводиться та сама інформація, що й раніше.
Зокрема, у розділі І декларації у ряд. 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України:" тепер окремо наводяться операції:
- оподатковувані за основною 20% ставкою ПДВ (ряд. 1.1 "операції, що оподатковуються за основною ставкою");
- оподатковувані ПДВ за 7% ставкою (ряд. 1.2 "операції, що оподатковуються за ставкою 7 %").
Інформація про ці операції деталізується в додатку "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)".
До рядку 8 декларації додані також:
- ряд. 8.1.1 "коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань за ставкою 7%";
- ряд. 8.3 "коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 39 розділу І Кодексу".
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Показники ряд. 8.1.1 і ряд, 8.1.2 декларації те входять до ряд. 8.1, а є окремими самостійними рядками.
До розділу II декларації додано рядки для відображення податкового кредиту за операціями, оподатковуваними 7% ставкою ПДВ та його коригування.
До додатку 1 "Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)" внесено зміни, пов'язані з проведенням коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту за операціями, оподатковуваними ПДВ за ставкою 7% і за контрольованими операціями.
Крім того, операції, оподатковувані 7% ПДВ, тепер будуть окремо наводити в додатку 8 "Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в єдиному Реєстрі податкових накладних) (Д8)".
При цьому в п. 21 розділу III Порядку N 966 уточнено, що платники, які подають податкову звітність в електронному вигляді, до додатка Д8 подають скановані копії документів, передбачених п. 201.10 ПКУ, у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі.
Уточнені особливості процедури зміни напрямку бюджетного відшкодування*****. Так, згідно з п. 5 розділу V Порядку N 966, якщо платник податку відповідно до п. 200.6 ПКУ приймає рішення про отримання на рахунок у банку бюджетного відшкодування сум податку, задекларованих у рядку 23.2 декларацій попередніх звітних (податкових) періодів, то таке рішення приймається за умови наявності у картках особових рахунків на момент його прийняття залишку невикористаної суми податку, яка була задекларована до бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань наступних звітних (податкових) періодів. Платник податків за такий відповідний звітний (податковий) період подає уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. У такому уточнюючому розрахунку сума залишку бюджетного відшкодування вказується в рядку 23.2 зі знаком "-", а в рядку 23.1 - зі знаком "+". До такого уточнюючого розрахунку подаються додатки Д2, Д3, Д4.
НА ЗАМІТКУ. Рекомендуємо всім платникам, у яких є право на бюджетне відшкодування, задекларувати його до отримання на поточний рахунок. Якщо було прийнято раніше рішення про зарахування бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань майбутніх періодів, то таке рішення вкрай бажано змінити. Пов'язано це з тим, що бюджетне відшкодування в рахунок податкових зобов'язань майбутніх періодів не буде враховано в електронній системі адміністрування ПДВ з 01.01.2015 р. Про це повідомили податківці власті ДФСУ від 26.09.2014 р. N 4137/6/99-99-19-03-01 -15.
А ось бюджетне відшкодування, задеклароване до отримання на поточний рахунок, як запевняли податківці, буде отримано відповідно до норм ПКУ, що діяли станом на 31.12.2014 р.
__________
* Раніше рекомендації щодо заповнення податкової накладної за ставкою 7% наводилися в листі Міндоходів від 04.04.2014 р. N 7860/7/99-99-19-04-02-17.
**Див. щодо його застосування лист ДФСУ від 09.10.2014 р. N 6875/7/99-99-19-03-02-17,
*** Раніше податківці наказували складати окремі податкові накладні на постачання препаратів, які оподатковуються за 7 % ставкою ПДВ (лист Міндоходів від 04.04.2014 р. N 7860/7/99-99-19-04-02-17).
****Відповідно до Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення порядку відкриття бізнесу" від 15.04.2014 р. N 1206-VII. Див. щодо цього лист Мін'юсту від 14.08.2014 р. N 6820-0-4-14/8.1.
***** Із 01.01.2015 р. така можливість буде виключена (див. п. 2 розділу II Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування інвестиційної діяльності" від 07.10.2014 р. N 1690-VII).
Використані документи
ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
Порядок N 957 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.2014 р. N 957.
Порядок N 958 - Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом МФУ від 22.09.2014 р. N 958.
Порядок N 966 - Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом МФУ від 23.09.2014 р. N 966.
Перелік N 410 - Перелік медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають обкладенню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків, затверджений постановою КМУ від 03.09.2014 р. N 410.
Влада Карпова,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"