Перевод работника на другое предприятие: гарантийные и
документальные особенности, нюансы налогообложения1
Читатели просят разъяснить:
1. Какие особенности имеют и с какими гарантиями связаны увольнение и прием на работу работника путем перевода его на другое предприятие?
2. Каковы порядок проведения окончательного расчета работника и его налогообложение?
Особенности увольнения и приема на работу работника
путем перевода его на другое предприятие
Вначале напомним, что такое увольнение по переводу на другое предприятие, каковой процесс, кстати, был весьма популярен в приснопамятные советские времена2 и становится весьма распространенным явлением в настоящее время.
Как известно, основания прекращения трудового договора установлены в ст. 36 КЗоТ Украины. Так, п. 5 ч. 1 ст. 36 КЗоТ Украины предусматривает возможность прекращения трудового договора в порядке перевода работника с его согласия на другое предприятие.
Авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде отмечают, что КЗоТ Украины подробно не регламентирует порядок перевода работника с его согласия на другое предприятие3.
Однако для такого вида увольнения необходимо выполнить следующие условия, а именно получить согласие:
1) работника (письменное) на перевод с одного предприятия на другое;
2) предприятия уволить такого работника путем перевода;
3) нового предприятия принять на работу работника, который уволился по переводу с предыдущего предприятия.
С чего начинается процедура увольнения по переводу?
Напомним, что Минсоцполитики обратилось к теме увольнений по переводу в Письме N 175/06/186-13 и дало ряд рекомендаций о порядке их оформления. В частности, Минсоцполитики указывает, что первым документом, который должен быть оформлен в таком случае, является письмо-запрос от нового работодателя старому с просьбой уволить работника с работы на основании ч. 5 ст. 36 КЗоТ Украины.
Типовой формы такого запроса не существует. В нем целесообразно указать желательную дату увольнения работника.
По мнению Минсоцполитики, указывая такую дату, новый (будущий) работодатель берет на себя обязательство по приему на работу такого работника с учетом этой даты. И, как правильно отмечается в письме, отсутствие в письме-запросе даты увольнения может привести к возникновению трудовых споров.
Далее работник должен подать по старому месту работы заявление об увольнении его в порядке перевода согласно ч. 5 ст. 36 КЗоТ Украины. Тем самым, по мнению Минсоцполитики, подтверждается согласие работника на такой перевод.
Почему так важно получить согласие работника?
Напомним, что без согласия работника перевести его на другое предприятие невозможно по той причине, что ст. 32 КЗоТ Украины установлен прямой запрет на подобные действия.
Прекращение трудового договора и прием на работу должны быть оформлены приказами или распоряжениями соответствующих собственников предприятий.
Между увольнением и приемом на работу обычно перерыва быть не должно. Это одна из особенностей увольнения по переводу, позволяющая тем работникам, для которых актуален непрерывный стаж по профессии, сохранять такой стаж. Так что собственник нового предприятия обязан заключить трудовой договор с "переводным" работником с первого рабочего дня, следующего за днем увольнения с предыдущего места работы (если другая дата не предусмотрена договоренностью сторон). Это прямо предусмотрено в п. 6 Постановления N 9.
В Письме N 175/06/186-13 Минсоцполитики указывает на еще одну особенность увольнений по переводу. На основании п. 5 ст. 24 КЗоТ Украины лицу, приглашенному на работу в порядке перевода с другого предприятия по согласованию между руководителями предприятий, не может быть отказано в заключении трудового договора. Таким образом, если новое предприятие согласилось принять работника по переводу с другого предприятия, то в дальнейшем оно не может "передумать" относительно приема на работу такого работника. Вот такую серьезную трудовую гарантию имеет работник, уволенный в порядке перевода на другое предприятие.
Обращаем внимание на то, что при заключении трудового договора с таким работником новый работодатель не вправе устанавливать ему испытательный срок (ч. 3 ст. 26 КЗоТ Украины).
И еще о гарантиях и/или преимуществах для работника, который переводится на другое предприятие на основании ч. 5 ст. 36 КЗоТ Украины, предусмотренных КЗоТ Украины:
- денежная компенсация за не использованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет нового работодателя (ч. 3 ст. 83 КЗоТ Украины);
- возможность зачисления на новом месте работы в стаж, дающий право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, времени, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы, если он не получил за них денежную компенсацию (ч. 2 ст. 81 КЗоТ Украины);
- предоставление на новом месте работы ежегодного отпуска полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы после перевода, если он не использовал его (полностью или частично) по предыдущему месту работы и не получил за него денежную компенсацию (ч. 1 ст. 81 КЗоТ Украины).
Порядок проведения окончательного расчета работника
и его налогообложение
В день увольнения работнику должны быть выплачены все причитающиеся ему суммы.
Как правило, при увольнении работнику выплачиваются зарплата за фактически отработанные дни и компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска и отпуска на детей.
Однако в данном случае проведение окончательного расчета имеет свои особенности.
Работник, который увольняется в порядке перевода на другое предприятие, может получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска по общему правилу - в день увольнения. Вместе с тем, как уже отмечалось выше, согласно ч. 3 ст. 83 КЗоТ Украины и ч. 3 ст. 24 Закона об отпусках в случае перевода работника "отпускная" компенсация по его желанию может быть перечислена на счет нового работодателя. То есть работник самостоятельно выбирает приемлемый для него вариант.
Обращаем внимание: в отличие от компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, компенсация за неиспользованные дни дополнительного отпуска на детей не может быть перечислена на счет предприятия, куда переводится работник. Объясняется это тем, что дополнительный отпуск на детей является социальным отпуском и не относится к видам ежегодного отпуска. В данном случае вся сумма компенсации за неиспользованные дни до-потпуска на детей должна быть выплачена на руки работнику (см. по этому поводу Письмо N 807/13/155-13).
В случае если работник, который увольняется по переводу, использовал отпуск, предоставленный ему в счет неотработанной части года, отчисления из его зарплаты на покрытие выданных ему в счет неотработанной части рабочего года отпускных не производится (п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона об отпусках).
Порядок расчета количества неиспользованных дней ежегодного отпуска, за которые необходимо начислить денежную компенсацию, нормативно не определен. Минтруда в Письме N 208/13/116-11 рекомендует при подсчете дней ежегодного отпуска использовать механизм начисления платы за дни отпуска согласно Порядку N100.
Таким образом, расчет календарных дней отпуска следует производить исходя из календарных дней рабочего года - пропорционально отработанному времени. В указанном письме Минтруда также напоминает, что по каждому виду отпусков, которые подлежат компенсации при увольнении, расчет неиспользованных дней производится отдельно.
В данной статье останавливаться на порядке расчета компенсации за неиспользованный отпуск мы не будет, поскольку она рассчитывается в соответствии с Порядком N 100 аналогично обычным отпускным.
Расчет и начисление компенсации за неиспользованный отпуск осуществляет старый работодатель.
В соответствии с пп. 2.2.12 Инструкции N 5, сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в фонд оплаты труда в качестве дополнительной зарплаты. В связи с этим данная выплата в составе зарплаты включается в базу для взимания ЕСВ и в общий налогооблагаемый доход работника.
Поскольку начисляет компенсацию за неиспользованный отпуск прежний работодатель, то начислить, удержать ЕСВ и НДФЛ независимо от того, выплачивается компенсация на руки при увольнении или перечисляется новому работодателю, - его обязанность. Так (в отношении НДФЛ) считают налоговики. То есть новому работодателю должна быть перечислена "чистая" сумма компенсации за неиспользованный работником отпуск. Следует отметить, что такой подход существовал не всегда.
Поскольку сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в фонд оплаты труда, то на основании п. 142.1 ст. 142 разд. Ill ПК Украины она входит в состав затрат предприятия, которое ее начисляет (старый работодатель), независимо от того, производится данная выплата работнику или перечисляется новому работодателю. Сумма начисленного на сумму компенсации ЕСВ включается в затраты предприятия на основании п. 143.1 ст. 143 разд. III НК Украины.
Это подтверждают налоговики в консультации, размещенной в "ЗІР" в подкатегории 301.03.
В бухгалтерской прессе укоренилась позиция, что новый работодатель не включает суммы полученной компенсации за неиспользованный отпуск ни в состав доходов при ее получении, ни в состав затрат при ее выплате работнику. Для него они, по сути, являются транзитными суммами. Так что новый работодатель не несет дополнительных расходов, связанных с оплатой отпуска, "заработанного" на другом предприятии.
Однако совсем недавно (14.10.2014 г.) в "ЗІР" появилась консультация4, в которой налоговики ответили на вопрос, как в налоговом учете предприятия отражается перечисленная ему компенсация за неиспользованный отпуск. По их мнению, предприятие, на которое переведен работник, отражает сумму такой компенсации в составе прочих доходов при ее получении и, соответственно, в составе затрат - при ее выплате работнику. Так что новому предприятию при отражении отпускной компенсации есть из чего выбирать.
_________________
1. Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 40 (755)12014 (подписной индекс 74201).
2. Благодаря такому переводу сохранялись очередь на жилье и непрерывный трудовой стаж. Были в то время такие вот ценности...
3. См. Ротань В.Г., Зуб I.B., Сонін О.Є. Науково-практичний коментар до законодавства України про працю (Відп. ред. В.Г. Ротань.-Х.: Фактор, 2010.- 177.
4. Текст консультации приведен после статьи.
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон об отпусках - Закон Украины от 15.11.1996 г. N 504/96-ВР "Об отпусках"
Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Гос-комста Украины от 13.01.2004 г. N 5
Порядок N 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный Постановлением КМУ от 08.02.1995 г. N100
Постановление N 9 - Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 06.11.1992 г. N 9 "О практике рассмотрения судами трудовых споров"
Письмо N 208/13/116-11 - Письмо Министерства социальной политики Украины от 24.06.2011 г. N 208/13/116-11 "Относительно денежной компенсации работникам за неиспользованные дни ежегодного и дополнительного отпусков"
Письмо N 807/13/155-13 - Письмо Министерства социальной политики Украины от 20.09.2013 г. N 807/13/155-13 "Относительно выплаты денежной компенсация за: все неиспользованные дни дополнительного социального отпуска"
Письмо N 175/06/186-13 - Письмо Министерства социальной политики Украины от 25.09.2013 г. N 175/06/186-13 "Относительно прекращения трудового договора в порядке перевода"
Текст консультации
Питання. Як у податковому обліку підприємства, на яке переведено працівника, відображаються перераховані попереднім працедавцем суми грошової компенсації за невикористані таким працівником дні щорічних відпусток?
Відповідь. Згідно зі ст. 83 Кодекс законів про працю України, зі змінами та доповненнями, та ст. 24 Закону України від 15 листопада 1996 року N 504/96 "Про відпустки", зі змінами і доповненнями, у разі переведення працівника на роботу на інше підприємство грошова компенсація за невикористані ним дні щорічних відпусток за його бажанням повинна бути перерахована на рахунок підприємства, на яке перейшов працівник.
Відповідно до пп. 2.2.12 п. 2.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 N 5, суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних відпусток належать до фонду додаткової заробітної плати.
Тому підприємство, на яке переведено працівника, відображає суму такої компенсації у складі інших доходів при її отриманні відповідно до пп. 135.5.15 п. 135 ст. 135 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями, та відповідно у складі витрат при її виплаті працівнику.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 22 (960),
24 ноября 2014 г.
Подписной индекс 40783