Податкова накладна:
до чого готуватися в новому році
(коментар до наказу МФУ "Про внесення
змін до наказу Міністерства фінансів України
від 22 вересня 2014 року N 957" від 14.11.2014 р. N 1129)
Коментованим наказом внесено зміни до Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 р. N 957.
Ці зміни вносяться "двома порціями". Перші корективи, які набули чинності з 01.12.2014 p., стосуються нових правил оподаткування угод про розподіл продукції (до чого бюджетні установи не виявляють інтерес).
Другі, головні нововведення, набудуть чинності з 01.01.2015 р. З цієї дати Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок) "запрацює" в новій редакції. Всі внесені корективи пов'язані із введенням системи електронного адміністрування ПДВ. Відзначимо основні новації у виписці податкової накладної.
Електронні податкові накладні
З 01.01.2015 р. всі податкові накладні повинні бути складені в електронному вигляді та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Єдиний реєстр). Можливість виписки податкових накладних у паперовій формі (поряд з обов'язком складання її в електронній формі) передбачена у Порядку тільки для випадку постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні.
У зв'язку з цим змінилися реквізити лівого поля податкової накладної, в якому лишаться лише дві графи:
- "Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції";
- "Не видається покупцю (тип причини)".
Зник реквізит "М.П.", оскільки передбачається, що буде проставлятися електронний цифровий підпис посадової особи, уповноваженої на виписку податкових накладних, та аналог відбитка печатки продавця.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Для того щоб мати можливість виписувати податкові накладні з 01.01.2015 p., бюджетній організації необхідно отримати сертифікати електронного підпису особи, уповноваженої на виписку і реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі.
Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі буде відбуватися на певну суму, яка розрахована за формулою з п. 200.1. З Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та п. 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. N 569.
Реєстр податкових накладних
З 01.01.2015 р. Реєстр виданих та отриманих податкових накладних вестися не буде! Тому зміниться нумерація податкових накладних. Нагадаємо, що зараз порядковий номер податкової накладної присвоюється відповідно до її номера в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних.
За новими правилами в першій частині порядкового номера податкової накладної буде зазначатися цифровий номер, що відповідає послідовному номеру складеної платником податкової накладної протягом певного періоду.
Облік (нумерація) складених податкових накладних буде вестися платником ПДВ у довільній формі і порядку.
Але! Не допускається складання платником ПДВ податкових накладних однією датою з однаковим порядковим номером.
Податковий кредит за скаргою
Скарга на продавця не даватиме права на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту з ПДВ. Це правило передбачено новою редакцією п. 201.10 ПКУ та відображено в нормах п. 8 Порядку. Скаржитися на постачальника можна буде, як і раніше, але це не буде давати вже права на податковий кредит.
3 01.01.2015 р. обов'язковою умовою для включення сум ПДВ податкової накладної до складу податкового кредиту з ПДВ буде її реєстрація в Єдиному реєстрі, що зазначено в п. 7 Порядку.
База оподаткування ПДВ
З 01.01.2015 р. база оподаткування ПДВ згідно з новою редакцією п. 188.1 ПКУ буде визначатися, як і зараз, виходячи з договірної вартості товарів (робіт, послуг).
Однак при цьому база оподаткування операцій з постачання:
- товарів/послуг не може бути нижча від ціни придбання таких товарів/послуг;
- необоротних активів не може бути нижча від балансової (залишкової") вартості за даними бухгалтерського обліку, яка склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи зі звичайної ціни).
Виняток становлять операції постачань:
- товарів/послуг, ціни на які підлягають державному регулюванню;
- газу, який поставляється для потреб населення. У зв'язку з цим з'являться додаткові коди причин виписки податкових накладних:
"15" - "Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання";
"16" - "Складена на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання".
У ситуації, коли ціна придбання перевищить ціну поставки, продавець (платник ПДВ) буде зобов'язаний скласти в електронній формі та зареєструвати в Єдиному реєстрі дві податкові накладні:
- першу податкову накладну, яка буде направлена покупцеві, - на суму, розраховану за фактичною ціною постачання;
- другу податкову накладну - на суму, розраховану виходячи із суми перевищення ціни придбання товарів над фактичною ціною їх поставки. Така податкова накладна покупцю не надсилається, в ній вказуються коди "15" або "16".
Умовні ІПН
Зміняться деякі умовні індивідуальні податкові номери (ІПН) покупця. Зокрема у разі:
- постачання товарів/послуг одержувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у випадку складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій, зазначатиметься умовний ІПН "100000000000" (зараз проставляється ІПН "400000000000");
- складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, буде відображатися умовний ІПН "500000000000" (на даний момент використовується ІПН "300000000000").
Одиниці виміру
Вводяться нові правила проставлення одиниць виміру в податковій накладній. З 01.01.2015 р. у податковій накладній стосовно до одиниць виміру вводяться дві графи:
- умовне позначення (українське);
- код.
Вони будуть заповнюватися відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку. Наразі діє Класифікатор ДК 011-96, затверджений наказом Держстандарту від 09.01.1997 р. N 8.
Одиниці виміру можна буде проставити тільки після ознайомлення з відповідним кодом одиниці виміру, зазначеним у цьому Класифікаторі.
Розрахунки коригування
Зміниться порядок виписки Розрахунків коригування до податкової накладної. Такий розрахунок буде реєструвати в Єдиному реєстрі:
- постачальник (продавець) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості або якщо коригування кількісних і вартісних показників в результаті не змінює суму компенсації;
- отримувач (покупець) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації їх вартості постачальнику (продавцю). Постачальник (продавець) повинен скласти в загальному порядку Розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого зробити відповідну позначку "X", і направити його одержувачу (покупцю).
У зв'язку з цим у Розрахунку коригування буде додано ще одне поле - "Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем".
У Порядку також передбачено, що Розрахунки коригування, які складаються до всіх податкових накладних, складені до 01.01.2015 p., а також Розрахунки коригування до податкових накладних, які не видаються одержувачу (покупцю) - платнику ПДВ, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі постачальником (продавцем).
Розрахунок коригування, який складається до податкової накладної, оформленої отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі отримувачем (покупцем) таких послуг.
Як бачимо, новий рік не обіцяє бути нудним.
Влада Карпова,
експерт газети "Бухгалтерія: бюджет"