Алгоритм проведення річного перерахунку ПДФО
Відповідно до пп. «а» пп. 169.4.2 ПКУ, роботодавець зобов'язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих у вигляді зарплати, і суми наданої податкової соцпільги за наслідками кожного звітного податкового періоду під час нарахування зарплати за останній місяць звітного року. Фактично роботодавець має перевірити застосування податкової соцпільги та правильність нарахування за кожен окремий податковий період (місяць).
Перерахунок полягає в уточненні виплачуваних протягом року місячних доходів з урахуванням сум, які були нараховані безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). При цьому донараховані за минулі місяці суми включаються в дохід місяця, за який їх нарахували (див. лист ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115).
Уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожен окремо як об'єкти оподаткування в такий спосіб:
1) порівнюється розрахована в кожному місяці сума оподатковуваного доходу з граничною сумою доходу, який надає право платнику податку на застосування податкової соціальної пільги;
2) визначається сума доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15%;
3) проводиться кінцеве оподаткування розрахованого оподатковуваного доходу й визначається сума податку за кожен місяць окремо;
4) здійснюється розрахунок остаточної річної суми ПДФО, яка складається із сум податків, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу.
У разі перевищення розрахованої річної суми ПДФО над сумою фактично утриманим ПДФО за рік визначається сума недоплати. Сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а за умови недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припинив трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, то непогашена частина такої недоплати включається платником податку до складу податкового зобов'язання за наслідками звітного податкового року та сплачується ним самостійно.