Чи мають бюджетники сплачувати земельний податок
З 01.01.2015 року у ст. 282 ПКУ більше немає пільги зі сплати земельного податку для бюджетних установ.
У п. 284.2 ПКУ прописано: якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право. Тобто виходить, якщо рішення місцевої ради про встановлення земельної пільги прийнято у січні 2015 р., то бюджетну установу мають звільнити від сплати земельного податку (після надання до контролюючого органу копії відповідного рішення) починаючи з лютого, а якщо у лютому - то з березня. Це підтверджує і роз'яснення з категорії 112.04 «ЗІР».
Також керівники бюджетних установ повинні розуміти, що автоматичного звільнення від сплати земельного податку у 2015 році для них не буде. Для цього потрібне відповідне рішення місцевої ради і «заднім числом» (починаючи з 01.01.2015 р.) воно не діятиме. Адже акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію (ч. 5 ст. 59 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.1997 р. № 280/97-ВР).
Тому плата за землю в 2015 році справляється відповідно до вимог пп. 12.3.5 ПКУ із застосуванням ставок земельного податку 2014 року. Також ДФС наголосила, що окремим категоріям землекористувачів скасовано пільги зі сплати земельного податку, тому у них виникає обов'язок нараховувати та сплачувати податок на загальних підставах за ставками, що діяли до 31 грудня 2014 року (див. лист ДФС від 22.01.2015 р. № 1816/7/99-99-15-03-01-17).
Отже, плата за землю в 2015 році справляється відповідно до вимог пп. 12.3.5 ПКУ із застосуванням ставок земельного податку 2014 року, з урахуванням коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земельних ділянки- 1,249 (див. листи ДФС від 15.01.2015 р. № 816/7/99-99-17-04-02-17, від 22.01.2015 р. № 1816/7/99-99-15-03-01-17).
Тому для бюджетних установ можуть бути такі варіанти.
Перший варіант. У разі, коли у рішеннях місцевих рад не встановлено пільги бюджетній установі зі сплати земельного податку, то вона має нараховувати податкові зобов'язання з земельного податку та сплачувати цей податок.
Другий варіант. Якщо місцева рада включила бюджетну установу до списку пільговиків, то така пільга застосовуватиметься з наступного місяця після набранням чинності відповідним рішенням. Але за попередні місяці 2015 року (до набрання чинності рішенням) земельний податок потрібно сплачувати.
Третій варіант. Якщо навіть бюджетній установі встановлена земельна пільга, але вона здає в оренду приміщення фізособам чи іншим юрособам (крім визначених абз. 2 п. 284.3 ПКУ), то податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.
При цьому бюджетні установи у разі надання ними оудівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування, звільняються від сплати земельного податку (абз. 2 п. 284.3 ПКУ). Як розуміємо, що таке звільнення поширюється тільки на бюджетні установи, які мають пільги зі сплати земельного податку й здають приміщення в оренду названим установам та закладам.