Нараховані лікарняні й зарплата в сумі менше мінзарплати:
як нараховувати ЄСВ
ПИТАННЯ: Працівник бюджетної установи хворів з 26 січня по 17 лютого 2015 р. Працівнику встановлено посадовий оклад у розмірі 1474 грн (у січні було перенесення робочих днів). У січні за 13 р. дн. йому нарахували 1008,53 грн. Оскільки страховий стаж працівника чотири роки, то розмір виплати для лікарняних становить 60%. Тому у лютому 2015 року працівникові нараховані лікарняні: за 6 р. дн. січня у сумі 270 грн., за 13 р. дн. лютого - 585 грн. Також нараховано зарплату за 8 р. дн. лютого у сумі 561,52 грн. Як нарахувати ЄСВ за січень і лютий 2015 р. ?
ВІДПОВІДЬ: У січні 2015 року працівникові була нарахована зарплата у сумі 1 008,53 грн, що менше мінімальної зарплати (1 218 грн). Оскільки за цей місяць лікарняний ще не надано, то ДФС вважає у цьому випадку ЄСВ нараховувати на фактичну суму зарплати: 1 008,53 грн х 36,3% = 366,10 грн. А перевірку дотримання вимоги передостаннього абзац ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VІ (далі - Закон про ЄСВ) - проводити після нарахування лікарняних за січень. Такої ж позиції дотримується й ПФУ, що підтверджується листом від 12.02.2015 р. № 4244/05-10 та ДФС у листі від 14.02.2015 № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
Зверніть увагу! Зазначена норма стосується тільки нарахування ЄСВ, а утримання ЄСВ проводиться із фактично нарахованої зарплати.
Тому після нарахування у лютому лікарняних за січень 2015 потрібно визначити загальний сукупний дохід за січень 2015 року, на який нараховується ЄСВ: 1 008,53 грн + 270 грн = 1 278,53 грн, що більше мінімальної зарплати, встановленої у січні 2015 року (1218 грн). Тому на суму лікарняних нараховується ЄСВ у загальному порядку: 270 грн х 33,2% = 89,64 грн, а донарахування ЄСВ за січень 2015 р. із розрахунку мінзарплати проводити не потрібно.
За лютий 2015 року нарахована зарплата за 8 р. дн. лютого та лікарняні за 13 р. дн.: 561,52 грн + 585 грн = 1146,52 грн. А це означає, що потрібно виконати вимогу ч. 5 і ч. 6 ст. 8 Закону про ЄСВ щодо визначення бази нарахування ЄСВ виходячи із мінімальної зарплати тобто донарахувати ЄСВ виходячи із мінімальної зарплати. За варіантом, запропонованим ДФС, у цьому випадку за лютий 2015 року потрібно нарахувати ЄСВ:
- на лютневу суму допомоги по тимчасовій непрацездатності - 194,22 грн (585 грн х 33,2%) і утримати ЄСВ - 11,70 грн (585 грн х 2%);
- на зарплату за 8 р. дн. лютого - 203,83 грн (561,52 грн х 36,3%) і утримати ЄСВ - 20,21 грн (561,52 грн х 3,6%);
- донарахувати ЄСВ із розрахунку мінімальної зарплати та ставки ЄСВ встановленої платнику єдиного внеску: (1218 грн х 36,3%) - 194,22 грн - 203,83 грн = 44,08 грн.
Отже, у лютому 2015 р. за базу нарахування ЄСВ доведеться брати мінімальну зарплату. Однак, за роз'ясненнями ДФС сума нарахованого ЄСВ у такому випадку визначається як добуток мінімальної зарплати на ставку платника ЄСВ (36,3%)