Реформування фіскальної системи України
в рамках євроінтеграції

Керівництво України неодноразово заявляло, що розглядає євроінтеграцію як пріоритетний напрям зовнішньої політики країни. На підтвер­дження цьому відносин України з Європейським Союзом, які з перших років незалежності нашої держави мали характер початкових політичних декларацій та надання технічної і фінансової до­помоги ЄС, поступово крок за кроком перероста­ли у співробітництво, яке охоплює широке коло питань у різних сферах діяльності із залученням значної кількості урядових та ділових партнерів, представників громадськості.

Вимоги ЄС щодо реформування податкової системи України

Так, Україною було ратифіковано низку між­народних документів з питань посилення співро­бітництва України та ЄС, ключовими серед яких є наступні:

1. Угода про партнерство та співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами (далі - Угода про партнерство та співробіт­ництво), яка була підписана від імені Украї­ни 14.06.1994 р. в Люксембурзі та невдовзі ра­тифікована Законом України від 10.11.1994 р. № 237/94-ВР. Повністю УПС набула чинності 1 березня 1998 року та була розрахована на 10-річний період.

2. План дій «Україна - Європейський Союз» (далі - План дій «Україна - ЄС»), схвале­ний КМУ 12.02.2005 р., Радою з питань співробітництва між Україною і ЄС - 21.02.2005. Пла­ном дій було охоплено часові рамки у три роки.

3. Порядок денний асоціації Україна - ЄС для підготовки та сприяння імплементації Угоди про асоціацію (далі - Порядок денний асоціації), розроблений на щорічному Саміті Україна - ЄС, що відбувся 9 вересня 2008 року у Парижі (Франція).

4. Угода про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони (далі - Угода про асоціацію), підпи­сання якої відбувалося у два етапи: 21 березня 2014 року - під час Позачергового Саміту Укра­їна - ЄС відбулося підписання її політичної час­тини (Преамбула, Стаття 1, Розділи І «Загальні принципи», II «Політичний діалог та реформи, політична асоціація, співробітництво та кон­вергенція у сфері зовнішньої та безпекової по­літики» і VII «Інституційні, загальні та прикін­цеві положення»); 27 червня 2014 року - в ході засідання Ради ЄС була підписана економічна частина (Розділи III «Юстиція, свобода та без­пека», IV «Торгівля і питання, пов'язані з тор­гівлею», V «Економічне та галузеве співробіт­ництво» та VI «Фінансове співробітництво та положення щодо боротьби із шахрайством»). 16 вересня 2014 року Верховна Рада України та Європейський Парламент синхронно ратифіку­вали Угоду.

Однією із ключових домовленостей та вимог, які знайшли своє відображення у зазначених міжнародних документах, постала необхідність реформування вітчизняної фіскальної системи.

Зокрема, статтею 67 «Фінансові послуги» Розділу VII «Економічне співробітництво» Уго­ди про партнерство та співробітництво було передбачено, що співробітництво між Україною та ЄС спрямовується на полегшення включення України до загальноприйнятих систем взаємних розрахунків. В даному випадку технічна допо­мога ЄС зосереджується на розвитку фіскальної системи та її установ в Україні, обміні досвідом та навчанні персоналу.

У свою чергу, Планом дій «Україна - ЄС» було встановлено комплексний перелік пріо­ритетів, як в рамках, так і поза рамками Угоди про партнерство та співробітництво. Серед цих пріоритетів, всі з яких мають важливе значення, особливу увагу приділялося податковій реформі, покращенню функціонування податкової адміні­страції та ефективному використанню держав­них коштів. В цьому контексті були визначені і основні завдання такого характеру:

- зміцнення стабільності фіскальної систе­ми, у т. ч. шляхом проведення податкової ре­форми та реалізації заходів середньострокового характеру в пенсійній системі;

- розвиток та впровадження систем опо­даткування та їхніх установ відповідно до між­народних стандартів та стандартів ЄС;

- прийняття та імплементація законо­давства з питань податку на додану вартість та акцизного збору, що відповідає положенням Уго­ди про партнерство та співробітництво і нормам Світової організації торгівлі;

- забезпечення відповідності вільних еко­номічних зон правилам Світової організації торгівлі відповідно до зобов'язань України, приведення законодавства України про віль­ні економічні зони у відповідність до законо­давства ЄС;

- вирішення питань щодо існуючої за­боргованості з відшкодування податку на до­дану вартість та запобігання накопиченню но­вої заборгованості, у т. ч. через забезпечення ефективних процедур і виділення достатніх ресурсів;

- скасування дискримінаційного режиму використання податкових векселів, у т. ч. за до­помогою внесення відповідних змін до законодавства:

- проваджувати комплексний стратегіч­ний план для Державної податкової адміністра­ції з визначенням необхідних адміністративних структур та процедур та визначенням її потреб у фінансових, людських, матеріально-технічних та інформаційних ресурсах;

- після наближення України до внутрішньо­го ринку - прийняття та дотримання принципів Кодексу поведінки у сфері оподаткування ЄС.

Усвідомлюючи той факт, що переговори та безпосередньо ратифікація Угоди про асоціацію між Україною та ЄС займе певний проміжок часу, на щорічному Саміті Україна - ЄС, що відбувся 9 вересня 2008 року у Парижі (Франція), було ви­рішено розробити новий практичний інструмент на заміну Плану дій, яким став Порядок денний асоціації Україна - ЄС.

Його метою не було створення всеохоплюючого переліку пріоритетів для дій, оскільки та­кий перелік буде визначено Угодою про асоціацію, як тільки вона набере чинності. Порядок денний асоціації чітко визначав на секторальній основі ті пріоритети, які вимагають негайних дій до набуття чинності Угоди про асоціацію.

Одним із таких пріоритетів стала необхідність посилити та зміцнити співробітництво, спрямо­ване на покращення й удосконалення податкової системи та адміністрування в Україні відповід­но до міжнародних та європейських стандартів, включаючи підготовку до поступового набли­ження до структури оподаткування, як закріплено в acquis ЄС, зазначених у відповідному додат­ку до Угоди про асоціацію, зокрема шляхом:

- розробки та виконання всеохоплюючого стратегічного плану для Державної податкової адміністрації, включаючи структури, процедури, ресурси та інформаційну підтримку;

- покращення та спрощення податково­го законодавства, включаючи, за необхідності, його консолідацію шляхом кодифікації;

- покращення міжнародного податкового співробітництва з метою посилення ефективно­го управління у податковій сфері, як зазначено в Угоді про асоціацію;

- покращення спроможності податкового адміністрування, зокрема, шляхом просуван­ня у напрямі більш цільової системи податко­вого контролю та аудиту, заснованої на оцінці ризику;

- впровадження дієвого та швидкого рі­шення щодо проблеми заборгованості із відшко­дування податку на додану вартість;

- вжиття заходів для гармонізації полі­тик щодо протидії та боротьби з шахрайством і контрабандою підакцизних товарів;

- розвитку співробітництва з податковими адміністраціями держав-членів ЄС шляхом обмі­ну новим досвідом та тенденціями у сфері оподаткування.

З метою реалізації зазначених завдання, зо­крема в частині приведення податкового законо­давства України у відповідність до законодавства ЄС, Верховною Радою України було прийнято ПКУ та внесено зміни до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям ПКУ

Передумови прийняття нової редакції Податкового кодексу України

Ратифікація Угоди про асоціацію поставила перед Україною нові завдання у сфері оподатку­вання, які визначені у главі 4 «Оподаткування» (статті 349-354) Розділу V «Економічне та галу­зеве співробітництво» Угоди про асоціацію.

Метою такого співробітництва України та ЄС є не лише покращення належного управління у сфері оподаткування, а й подальше покращення економічних відносин, торгівлі, інвестицій та добросовісної конкуренції.

Стаття 350 Угоди про асоціацію містить зобов'язання застосувати принципи прозорості, обміну інформацією та добросовісної податкової конкуренції, яких дотримуються держави-члени на рівні ЄС. Із цією метою Україна та ЄС покра­щують міжнародне співробітництво у сфері опо­даткування, сприяють збору законних податко­вих надходжень та розвивають заходи ефектив­ної імплементації вищезазначених принципів.

Також передбачено посилення і зміцнення співробітництва, спрямованого на вдосконален­ня і розвиток податкової системи та податкових органів України, зокрема посилення потужнос­тей збору і контролю, з окремим наголосом на процедурах відшкодування податку на додану вартість для уникнення накопичення заборгова­ності, забезпечення ефективного збору подат­ків і посилення боротьби з податковим шахрайством, а також ухиленням від сплати податків.

Україна та ЄС розвивають співробітництво і гармонізують політику щодо протидії та бороть­би із шахрайством і контрабандою підакцизних товарів. Це співробітництво, зокрема, включає поступове зближення акцизних ставок на тю­тюнові вироби, наскільки це можливо, беручи до уваги обмеження регіонального контексту, у тому числі шляхом діалогу на регіональному рівні та відповідно до Рамкової конвенції Всес­вітньої організації охорони здоров'я із боротьби проти тютюну 2003 року.

Загалом поступове наближення до структури оподаткування, визначеної у acquis ЄС, має здій­снюватися у наступні строки, які передбачені у Додатку XXVIII до Угоди про асоціацію:

- впровадження положень Директиви Ради ЄС № 2006/112/ЄС від 28.11.2006 року про спіль­ну систему податку на додану вартість - протягом 5 років з дати набрання чинності Угодою про асоціацію;

- впровадження положень Директиви Ради ЄС № 2007/74/ЄС від 20.12.2007 року про звіль­нення від податку на додану вартість і мита на товари, що ввозяться особами, які подорожують з третіх країн - протягом 3 років з дати набрання чинності Угодою про асоціацію;

- впровадження положень Директиви Ради ЄС № 92/83/ЄЕС від 19.10.1992 року про гармо­нізацію структур акцизних зборів на спирт та алкогольні напої - протягом 5 років з дати набрання чинності Угодою про асоціацію;

- впровадження положень Директиви Ра­ди ЄС № 2003/96/ЄС від 27.10.2003 року про реструктуризацію системи Співтовариства щодо оподаткування енергопродуктів та електроенергії - поступово, виходячи із майбутніх потреб України у сфері захисту навколишнього середовища та енергоефективності;

- впровадження положень Директиви Ради ЄС № 2008/118/ЄС від 16.12.2008 року стосовно загальних умов акцизного збору, що відміняє Директиву № 92/12/ЄЕС - протягом 2 років з дати набрання чинності Угодою про асоціацію;

- впровадження положень Директиви Ради ЄС № 2011/64/ЄС від 21.06.2011 року про структуру та ставки акцизного збору на тютюнові вироби-протягом 2 років з дати набрання чинності Уго­дою про асоціацію.

З метою реалізації завдань у сфері оподат­кування, передбачених в Угоді про асоціа­цію, розпорядженням КМУ від 17.09.2014 р. № 847-р затверджено План заходів з імплементації Угоди про асоціацію між Україною, з од­нієї сторони, та Європейським Союзом, Євро­пейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, на 2014-2017 роки. У зазначеному Плані (пункти 209-212) передбачені завдання з розроблення та подання на розгляд КМУ проектів нормативно-правових актів з метою імплементації положень вищезазначених Директив Ради ЄС.

За п'ять років дії Податкового кодексу Украї­ни з метою його удосконалення до нього 74 рази вносилися зміни.

Нижче схематично зображено, яким чином змінився Податковий кодекс України у кінці 2014 року, в частині встановлення податків, зборів та платежів.

Схема для ознайомлення знаходиться: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

Дмитро Сидоренко,
головний державний аудитор відділу гармонізації внутрішнього аудиту
Управління гармонізації державного внутрішнього
фінансового контролю ДФІ України

Документи що посилаються на цей