Нюансы включения сумм НДС в налоговый кредит:
что изменилось в 2015 году
В 2015 году к сумме налогового кредита относятся суммы начисленного (уплаченного) при покупке товаров/услуг НДС при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). В разд. V НК Украины требование наличия зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных содержится в трех (!!!) нормах.
Во-первых, в абзаце 1 п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины, согласно которому не относятся в НК суммы начисленного (уплаченного) налога, не подтвержденные НН, зарегистрированными в ЕРНН. Кроме налоговых накладных, право на НК, согласно этой норме, дают таможенные декларации (ТД) и документы, перечисленные в п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины.
Во-вторых, согласно абзацу 2 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, налоговые накладные, составленные и зарегистрированные в ЕРНН плательщиками, которые осуществляют поставку товаров/услуг, являются для покупателей основанием для начисления суммы налога, которая относится в НК.
И, в-третьих, согласно абзацу 14 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, отсутствие факта регистрации продавцом товаров/услуг налоговой накладной в ЕРНН и/или нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в НК и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму налогового обязательства (НО) за соответствующий отчетный период.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, дающим право на НК, является ТД, которая оформляется, как правило, в электронной форме и средствами связи передаются контролирующему органу. Плательщик НДС, оформлявший товары, вывезенные за пределы таможенной территории Украины без использования электронной ТД, прилагает к налоговой декларации оригиналы ТД (экземпляры декларации).
Кроме этого, плательщик НДС, по прежнему, в некоторых случаях имеет право на НК без получения налоговой накладной. Перечень документов, дающих право на НК без налоговой накладной, установлен п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины, который приведен в соответствие с другими нормами НК Украины и теперь включает:.
- транспортные билеты, гостиничные счета или счета, выставляемые налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
- кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного НДС (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом, с целью такого начисления, общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн в день (без учета НДС);
- бухгалтерскую справку, составленную в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, а с 01.07.2015 г. бухгалтерская справка будет составляться в случаях, предусмотренных п. 36 подразд. 2 разд. XX НК Украины. Обращаем внимание, что С 01.07.2015 г. из п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины исключается упоминание об оформлении бухгалтерской справки, если товары, ранее предназначенные для использования в нехозяйственной деятельности,начинают использоваться в хозяйственной деятельности или в налогооблагаемых операциях. С 01.07.2015 г. в этих случаях нужно оформить Расчет корректировки к налоговой накладной (РКНН) науменьшение НО и регистрировать его в ЕРНН. На основании бухгалтерской справки с 01.07.2015 г. в состав НК включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., которые не были включены в состав НК до 01.07.2015 г. при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов, и/или по которым до 01.07.2015 г. были определены НО в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины в редакции, действовавшей до 31.01.2015 г., в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться после 01.07.2015 г. полностью или частично в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе при переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных основных средств;
- налоговую накладную, составленную налогоплательщиком в соответствии с п. 208.2 ст. 208 разд. V НК Украины и зарегистрированную в ЕРНН (такая НН выписывается непосредственно самим налогоплательщиком, а не выдается ему нерезидентом).
Плательщик НДС должен вести реестр документов, указанных в пунктах "а - в" п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины (п. 201.11-1 ст. 201 разд. V НК Украины). Налогоплательщики могут по собственному желанию учитывать указанные документы, используя форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденную Приказом N 958, который остается действующим ив настоящее время.
Основные изменения, произошедшие с налоговым кредитом по НДС в 2015 году
Порядок включения сумм уплаченного (начисленного) НДС в налоговый кредит - один из самых важных вопросов налогового учета. Поэтому к тем изменениям, которые уже вступили в силу и вступят в силу с 01.07.2015 г. надо отнестись особенно внимательно.
Пожалуй, главным изменением в порядок отнесения НДС в НК является фактический запрет на самостоятельное определение налогового периода, в котором сумма НДС, указанная в НН, включается в налоговый кредит.
До 01.01.2015г. действовала норма, согласно которой плательщик НДС имел право включить отраженный в налоговых накладных НДС в НК в течение 365 дней со дня составления НН или 60 дней при использовании "кассового метода".
Отметим, что это право не распространялось на НДС, указанный в документах, которые согласно п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины, дают право на НК. Налог на добавленную стоимость, указанный в билетах, квитанциях, чеках должен быть включен в НК в том периоде, в котором возникло право на НО, то есть в периоде осуществления оплаты.
С 01.01.2015 г. плательщик относит в НК сумму НДС только в том периоде, в котором такое право возникает в соответствии с нормами ст. 198 разд. V НК Украины. Если же плательщик, действуя "по старой памяти", не проведет НДС в том периоде, в котором он был обязан это сделать согласно ст. 198 разд. V НК Украины, то в последующих периодах суммы НДС включить в НК нельзя. Это будет являться занижением НО. При этом право на НК будет сохраняться за покупателем в течение 180 календарных дней со дня оформления зарегистрированной НН. Но реализовать это право можно только путем подачи уточненной налоговой декларации за тот период, в котором плательщик должен был отразить НК. Это правило должно существенно изменить поведение бухгалтеров, которые не любили показывать отрицательное значение налоговых обязательств, и поэтому "задерживали" НН. Теперь такая задержка "себе дороже". Многие бухгалтеры уже столкнулись с этим в январе, когда включили в НК налоговые накладные, оформленные в 2014 году.
ГФСУ в Письме N 5292/7/99-99-19-03-02-17 обратила внимание налогоплательщиков, что это неправильно и необходимо подать уточненную налоговую декларацию как за январь, так и за период в котором плательщик имел право на НК, проще всего уточнить налоговую декларацию за декабрь 2014 года.
Итак, НН, оформленные в 2014 году и январе 2015 года, и не подлежавшие регистрации в ЕРНН, могут быть включены в НК только в том периоде, в котором у покупателя возникло право на НК.
Вторым важным изменением является изменение требований к форме НН и порядку ее регистрации в ЕРНН. Согласно новой редакции п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины, действующей с 01.01.2015 г., все НН должны составляться в электронной форме и регистрироваться в ЕРНН.
Действительно ЕРНН регистрировал в январе 2015 года все налоговые накладные. При этом в п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины содержится норма, которая обязывает налогоплательщика регистрировать все НН и РКНН только с 01.02.2015 г., то есть с даты, с которой система электронного администрирования функционирует в "тестовом режиме".
В результате возникла коллизия, и плательщик мог по своему усмотрению воспользоваться любой из этих двух норм. В частности, он мог не регистрировать в ЕРНН те накладные, у которых сумма НДС меньше 10 000 грн, если операции, по которым оформлены НН, не предполагали поставки подакцизных и импортных товаров.
Некоторые плательщики так и поступали. В связи с чем покупатели не имели право включать суммы НДС, указанные в таких НН, в налоговый кредит с 01.01.2015 г.
Но им "на помощь" пришла ГФСУ, которая в своем Письме N 5292/7/99-99-19-03-02-17 без каких-либо обоснований "разъяснила", что НН, составленные поставщиком товаров/услуг в январе 2015 года и не подлежавшие обязательной регистрации в ЕРНН (сумма НДС не превышает 10 000 грн и составленные по операциям поставки товаров, которые не относятся к подакцизной и импортированной продукции), включаются в состав НК покупателя за январь 2015 года (при условии соблюдения других требований НК Украины относительно формирования налогового кредита). В состав НК следующих отчетных периодов такие налоговые накладные не могут быть включены. То есть сделали исключение только для января 2015 года.
Смысл третьего важного изменения в том, что с 01.07.2015 г. вступает в силу правило, по которому НК возникает при приобретении/оплате любых товаров/услуг, независимо оттого, в каких операциях их предполагается использовать - облагаемых или необлагаемых, а НО возникают только на дату начала их использования в необлагаемых операциях или освобожденных от обложения НДС.
Пример 1. В июле 2015 года издательство приобрело у поставщика бумагу на сумму 60 000 грн (в том числе НДС - 10 000 грн). В августе 2015 года одна часть бумаги на сумму 45 000 грн (без учета НДС) была использована на изготовление ученических тетрадей, а вторая часть на сумму 5 000 грн (без учета НДС) - на изготовление рекламных листовок заказчику.
Согласно пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины изготовление и поставка ученических тетрадей освобождены от обложения НДС.
В июле 2015 года предприятие отражает НК по приобретенной бумаге на полную сумму - 10 000 грн. В августе 2015 года (на дату использования бумаги для изготовления ученических тетрадей) у предприятия возникает НО в сумме 45 000 грн (НДС - 9000 грн).
Что касается бумаги, которая была использована для изготовления рекламных листовок, то никаких "корректировок" по налоговому кредиту делать не нужно. Эта бумага была использована для налогооблагаемых операций и налоговое обязательство возникнет в момент отгрузки (поставки) рекламных листовок заказчику.
И, наконец, с 01.01.2015 г. утратил силу п. 201.6 ст. 201 разд. V НК Украины, который обязывал плательщика НДС вести Реестр полученных и выданных НН.
Тем не менее, за январь 2015 года налоговая декларация подавалась по "старой" форме - новая форма применяется только с февраля 2015 года. Поэтому контролирующие органы просили плательщиков НДС при подаче налоговой декларации подавать и Реестр полученных и выданных НН. Такие Реестры бухгалтеры, конечно, будут продолжать вести, однако уже в качестве не отчетного, а бухгалтерского документа.
С 01.01.2015 г. прекращается контроль за расхождениями в данных Реестра плательщика с данными Реестров его контрагентов, и контролирующий орган теряет право уведомлять плательщика о таких расхождениях.
Отметим также, что в 2015 году жалобы на продавца, не выдавшего или не зарегистрировавшего НН, или оформившего ее с нарушением требований, оформленные как Приложение Д8 к налоговой декларации, не дают покупателю права на НК.
Ниже мы рассмотрим как "старые", так и "новые" правила отнесения сумм НДС в НК.
Дата возникновения права на налоговый кредит
Приобретение товаров/услуг
Согласно действующей с 01.01.2015 г. редакции п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины цатой возникновения права на НК является дата первого из следующих событий:
- списания денег с банковского счета в оплату товаров/услуг;
- получения товаров/услуг.
Таким образом, дата возникновения права на НК не привязана к дате получения НН. Эта дата теперь привязана к дате регистрации НН в ЕРНН, так как согласно абзацу 1 п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины не относятся в налоговый кредит суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными или не подтвержденные ТД, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины.
Это означает, что сумма НДС, начисленная/уплаченная При приобретении товара/услуги, не включается в НК пока не будет подтверждена зарегистрированными НН. Установленный п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины срок регистрации НН составляет 15 календарных дней с даты возникновения НО, поэтому не будет нарушением регистрация НН в месяце, следующем за месяцем возникновения права на НК, если право на НК возникло до окончания 15-дневного срока со дня оформления НН.
Если же НН зарегистрирована после 15-дневного срока, то согласно абзацу 3 п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины право на НК возникает в том месяце, в котором НН была зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее 180 календарных дней со дня оформления НН.
Пример 2. Предприятие "Пирамида" 25.03.2014 г. отгрузило покупателю - плательщику НДС товаров на сумму 240 000 грн (в том числе НДС - 40 000 грн). Предельный срок для регистрации НН - 09.04.2015 г.
Вариант 1. Предприятие "Пирамида" регистрирует НН в установленный срок (не позже 09.04.2016 г.). В этом случае по-* купатель сможет отразить такую НН в своей налоговой декларации по НДС за март 2015 года.
Вариант 2. Если же фактически НН будет зарегистрирована в ЕРНН - 10.04.2015 г. (или до 24.04.2015 г.), то покупатель сможет отразить такую НН только за апрель 2015 года.
Для предприятия "Пирамида" такая задержка регистрации НН штрафом в 10% пока не грозит (штрафы, предусмотренные за задержку регистрации НН до 15 календарных дней, не применяются до 01.07.2015 г. согласно п. 35 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
Вариант 3. Если же фактически НН будет зарегистрирована в ЕРНН - 11.05.2015 г., то покупатель обязан будет отразить такую НН только за май 2015 года. Однако для предприятия "Пирамида" такая задержка на 32 дня регистрации НН в ЕРНН обернется уплатой штрафа в сумме 12 000 грн (40 000 грн х 30 %).
Таким образом, бухгалтеру надо быть очень внимательным, так как при проверке факт отнесения сумм НДС в НК "не в том" периоде может быть выявлен.
Что дает налоговикам "выявление" такого факта?
Доначисление НДС в одном периоде и признание переплаты в другом! Вряд ли ради этого проверяющие будут "просматривать" все НН.
Однако, право на НК дают не все зарегистрированные НН, а только те, которые оформлены в соответствии с требованиями п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины. Если в полученной и зарегистрированной НН будет обнаружена ошибка, то покупатель должен потребовать от поставщика оформить РКНН.
При этом покупатель не теряет право на НК, так как включает в НК сумму НДС, указанную в зарегистрированной НН, в которой выявлены ошибки. Важно только, чтобы РКНН к такой НН был зарегистрирован до начала налоговой проверки. Если этого не будет, то согласно абзацу 2 п. 198.6. ст. 198 разд. V НК Украины, в случае, если на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом суммы НДС, предварительно включенные в состав НК, остаются не подтвержденными документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НК Украины.
Смысл этой нормы в том, что НН должны быть "в наличии" до начала проверки. Так что установив "наличие" зарегистрированной НН, налоговый инспектор, возможно, не будет "копать глубже" с целью установить "в том или не в том" периоде такая НН включена в НК.
Если НН зарегистрирована в ЕРНН с опозданием, но до начала проверки, то у контролирующего органа не будет оснований для применения финансовых санкций. Если же покупатель посчитает, что поставщик не может/не хочет регистрировать НН, то такой покупатель может подать уточненную налоговую декларацию и исключить "предварительно отнесенные в НК" суммы.
При этом надо помнить, что абзацем 3 п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины установлен предельный срок включения НДС в НК, этот срок -180 календарных дней со дня составления НН, а для плательщиков, применяющих кассовый метод - 60 дней.
Ввоз товаров на таможенную территорию Украины
Для операций по ввозу товаров датой возникновения права на НК является дата уплаты налога на дату возникновения НО, которое согласно п. 187.8 ст. 187 разд. V НК Украины возникает на дату подачи ТД (абзац 4 п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины).
Дата подачи ТД, по которой или до подачи которой уплачен НДС, является на практике датой возникновения права на НК при ввозе товаров.
Пример 3. Таможенная стоимость ввозимого от нерезидента товара определена в сумме € 100 000. Ввозная пошлина - 100 000 грн, акцизный сбор - 220 000 грн. Курс НБУ на дату подачи ТД (07.04.2015 г.) составил 25,393659 грн за € 1.
Налоговое обязательство по НДС составит 571873,18 грн (€ 100 000 х 25,393659 + 100 000 грн + 220 000 грн). Уплачено НО в день подачи ТД. Право на НК возникает у налогоплательщика на дату подачи ТД - 07.04.2015 г. в сумме 571 873,18 грн.
Дата возникновения права на налоговый кредит для
операций поставки услуг нерезидентом
С 01.01.2015 г. при получении на таможенной территории Украины услуги от нерезидента датой возникновения права на НК является дата составления налогоплательщиком НН по такой операции, при условии ее регистрации в ЕРНН (абзац 4 п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины). Датой возникновения НО, согласно абзацу 3 п. 187.8 ст. 187 разд. V НК Украины, является дата списания средств с банковского счета плательщика или дата оформления услуг нерезидентом, в зависимости оттого, какое событие произошло раньше.
Поскольку срок регистрации НН - 15 календарных дней со дня возникновения НО (составления НН), то, соответственно, моменты возникновения НО и НК будут совпадать только при выполнении этого условия. Если же НН будет зарегистрирована в ЕРНН после этого срока, то НО все равно возникнут на дату составления документа (акта) о выполнении услуг или на дату получения предоплаты, а НК возникнет в том периоде; в котором будет зарегистрирована НН.
Сумма НДС, подлежащая включению в налоговый кредит
В НК включается вся сумма НДС, указанная в НН, ТД, иных документах, за исключением случаев приобретения товаров/ услуг по контролируемым операциям, в этом случае НК начисляется исходя из цены, которая не может быть выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 разд. I НК Украины (п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины), то есть исходя из трансфертных цен.
Это правило распространяется, прежде всего, на импорт товаров и услуги, оказанные нерезидентом. Такие цены, скорее всего, на момент получения товаров/услуг неизвестны, поэтому плательщик НДС, который приобретает, в том числе ввозит, товары по контролируемым операциям и получает услуги от нерезидента по таким операциям, вынужден будет отражать НК по данным ТД и составленной при получении услуги от нерезидента НН.
Статья 198 разд. V НК Украины устанавливает, на какую дату должен корректироваться (уменьшаться) НК при применении трансфертных цен по операциям покупки товаров/услуг, которые отнесены к контролируемым.
Расчет корректировки в данном случае не оформляется, за исключением случаев покупки услуг у нерезидента. В "хитрой формуле", приведенной в п. 200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины, такое уменьшение НК тоже не учитывается.
Исходя из общего смысла ст. 39 разд. I НК Украины, предусматривающей подачу отчета о контролируемых операциях до 1 мая года, следующего за отчетным, плательщик НДС в налоговой декларации по НДС за апрель заполняет строку 16.7, в которой отражается корректировка суммы НК в связи с изменением базы расчета НК.
Особенности возникновения НК
при приобретении товаров/услуг, которые
используются в необлагаемых операциях
С 01.07.2015 г. утратит силу п. 198.4 ст. 198 разд. V НК Украины, который предусматривает, что, если плательщик НДС приобретает товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к НК указанного плательщика.
Смысл этой нормы в том, что в момент покупки товаров/услуг не всегда известно, в каких операциях будут использоваться такие товары, в том числе необоротные активы и услуги, поэтому совершенно правильно, что с 01.07.2015 г. при любых покупках признается НК. Однако, затем, когда назначение товаров/услуг, необоротных активов будет точно установлено, в некоторых случаях возникает необходимость начислить НДС, оформить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Налоговые обязательства начисляются, если товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться:
- в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст.196 разд. V НК Украины (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины);
- в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 разд. V, подразд. 2 разд. XX НК Украины, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины);
- в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в рамках баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
- в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
При этом, с 01.07.2015 г. согласно абзацу 7 п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины в рассматриваемых случаях НО определяются:
- по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным для использования в необлагаемых операциях - на дату их приобретения;
- по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах.
База налогообложения в этих случаях определяется согласно п. 189.1 ст. 189 разд. V НК Украины, то есть для необоротных активов - исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась на начало отчетного периода, в котором осуществлена операция, а по товарам/услугам - исходя из стоимости их приобретения.
Налоговые накладные в этих случаях необходимо составить не позже последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НК Украины для такой регистрации.
С 01.07.2015 г. если товары/ услуги, необоротные активы в дальнейшем начнут использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, налогоплательщик может уменьшить сумму НО на основании РКНН.
Распределение НДС при использовании товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях
В том случае, когда товары, услуги, необоротные активы используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, налогоплательщик должен руководствоваться ст. 199 разд. V НК Украины.
До 01.07.2015 г. действует старая редакция п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины, согласно которой налогоплательщик часть НДС, уплаченного (начисленного) при покупке таких товаров/услуг, необоротных активов, относит в НК, а часть включает в первоначальную стоимость. Доля НДС, которая включается в НК, соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Расчет этой доли производится в Приложении Д7 к налоговой декларации.
С 01.07.2015 г. будет действовать новая редакция п. 199.1. ст. 199 разд. V НК Украины.
Так, при приобретении любых товаров/услуг, необоротных активов сначала вся сумма НДС, которая указана в зарегистрированных НН, относится в НК. Затем, исходя из доли использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях, определяется база налогообложения, составляются и регистрируются в ЕРНН налоговые накладные на часть НДС, которая соответствует доли использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
Доля использования (ЧВ) товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2. ст. 199 разд. V НК Украины).
Для определения НО и регистрации НН в ЕРНН важно учитывать ЧВ товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях, так как именно исходя из ее величины и рассчитывается НО по НДС.
Пример 4. В июле 2015 года ООО Эталон" закупило канцтовары для административных нужд на сумму 4800 грн (в том числе НДС - 800 грн) и использования как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Используемое при распределении значение ЧВ в необлагаемых операциях (рассчитанное по итогам 2014 года) составляет 14,00 %.
Перечень канцтоваров на сумму 4800 грн был следующим:
- стержни гелевые 100 шт. по 4,20 грн на сумму 420 грн (в том числе НДС - 70 грн);
- бумага для печати лазерной 50 пач. по цене 69,60 грн на сумму 3480 грн (в том числе НДС- 580 грн);
- ручки шариковые черные 10 шт. по цене 26,40 грн на сумму 264,00 грн (в том числе НДС- 44 грн);
- скрепки никелированные 20 пач. по цене 31,80 грн на сумму 636 грн (в том числе НДС -106 грн).
Следовательно, в состав НК ООО "Эталон" по купленным канцтоварам отнесет сразу все 800 грн НДС по НН, полученной от поставщика. Затем, исходя из ЧВ таких товаров в необлагаемых операциях, определит базу налогообложения (4000 грн х 14% = 560 грн), составит и зарегистрирует в ЕРНН налоговую накладную на часть НДС, которая соответствует ЧВ товаров в необлагаемых операциях112,00 (800 грн х 14%).
Если с 01.07.2015 г. в Приказ N 957 не будут внесены изменения, которые коснутся, в частности, ЧВ товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях, то НН на часть НДС, которая соответствует ЧВ товаров в необлагаемых операциях, будет выглядеть так, как показано на рис.
Рисунок для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет ЧВ товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции (п. 199.3. ст. 199 разд. V НК Украины).
Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые операции.
В графе 6 "Ктьюсть (обсяг, объем)" НН количество объектов основных средств или услуг может указываться в долях единицы.
Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях проводится в Приложении Д7 к налоговой декларации, а суммы НК потаким товарам/услугам, необоротным активам отражаются в строке 15 налоговой декларации по НДС. Перерасчет этой доли и корректировка НК производится в Таблице 3 Приложения Д1 к налоговой декларации.
До 01.07.2015 г. при приобретении товаров/услуг, необоротных активов, которые частично используются в облагаемых, а частично в необлагаемых операциях, отнесение в НК суммы НДС, указанной в НН/ТД, осуществляется в порядке, действовавшем до 01.01.2015 г., то есть путем распределения, исходя из расчетной величины доли использования товаров в налогооблагаемых и в необлагаемых операциях (ст. 199.1. ст. 199 разд. V НК Украины).
Особенности определения НК при использовании "Кассового метода"
Если плательщик НДС формирует НК по кассовому методу, то НДС, указанный в полученных НН, включается в НК того отчетного периода, в котором производится оплата товара/услуги.
Если НН получена таким плательщиком с опозданием, то можно включить указанную в ней сумму налога в НК не позднее, чем в течение 60 дней с даты списания средств с банковского счета налогоплательщика.
Данное правило относится и к НН, которые были составлены до 01.01.2015 г., в том числе на бумажном носителе, на что ГФСУ указала в Письме N 5292/7/99-99-19-03-02-17.
Список использованных документов
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Приказ N 957 - Приказ Минфина Украины от 22.09.2014.г. N 957 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной"
Приказ N 958 - Приказ Минфина Украины от 22.09.2014 г. N 958 "Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения"
Письмо N 5292/7/99-99-19-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. N 5292/7/99-99-19-03-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"
"Консультант бухгалтера" N 9 (781) 5 травня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)