Смотрим в книжку - видим фишку, смотрим в книгу - видим...*
ВОПРОС: Наше предприятие является производителем полиграфической продукции. В состав готовой продукции входит также книжная продукция: буклеты и книги отечественного производства. Предприятие изготовляет книжную продукцию разного объема, это могут быть детские книжки объемом 12 страниц, 24 страницы и т. д. В соответствии с ДСТУ N 3017-95 книга - это книжное издание объемом свыше 48 страниц, буклет - это книжное издание объемом от 4 до 18 страниц.
Просим разъяснить: распространяется ли льгота по НДС, установленная пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины, на изготовление книг отечественного производства разного объема, то есть и до 48 страниц, или указанная норма применяется только для изготовления книг, определение которых приведено в ДСТУ N 3017-95, то есть книжных изданий объемом свыше 48 страниц?
ОТВЕТ: Сразу скажем, что проблема, связанная с определением книги для целей применения льготы по НДС, возникла не сейчас, она существовала и в докодексные времена.
Напомним, что в Законе о НДС тоже была "книжная" льгота, подобная пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины, и благодаря ей поставка (подписка) книг тоже освобождалась от обложения НДС. В то время ГНАУ в Письме N 17535/7/16-1517 ссылалась на определение термина "книга" из разд. 2 Инструкции N 272/219. В этом определении книгой признавалось книжное издание объемом свыше 48 страниц. А любое менее объемное книжное издание (свыше 4, но не более 48 страниц) называлось брошюрой. Однако и книга, и брошюра в Инструкции N 272/219 отнесены к книжным изданиям.
Понятно, что налоговики зацепились за этот термин, чтобы, возможно, в будущем ограничить сферу применения данной льготы именно книжными изданиями свыше 48 страниц. Почему в будущем? Поскольку в упомянутом выше письме они, по нашему мнению, в неявном виде все-таки признавали право плательщиков налога на "книжные" льготы по всей книжной продукции при наличии у них соответствующего регистрационного свидетельства.
А что же сейчас?
В настоящее время на эту тему имеется Письмо N 2935/6/99-99-19-03-02-15. В нем налоговики сначала ссылаются на определение книжной продукции из ст. 1 Закона N 601, в соответствии с которым книжная продукция - это совокупность книжных изданий, выпущенных издателем (издателями) или предназначенных к выпуску.
Книжное издание - это издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или переплетом. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим.
Затем они указывают, что понятия книги и газеты определены в Инструкции N 22.
Согласно разд. 2 Инструкции N 22 книга - это издание в виде блока скрепленных в корешке листов печатного материала любого формата в обложке или оправе, объемом свыше 48 страниц.
Мы считаем, что ссылка налоговиков на определение книги из Инструкции N 22 для целей применения "книжной" льготы из пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины является некорректной.
Фишка вся в том, что Инструкция N 22, во-первых, утверждена в соответствии с Законом о библиотеках, во-вторых, регулирует всего лишь порядок учета документов в библиотечных фондах, в-третьих, распространяется только на библиотеки.
Любопытно, что определение книги в соответствии с ДСТУ N 3017-95, о котором шла речь в вопросе, налоговики в своих разъяснениях вообще не упоминают. ..
Кстати, в свое время, рассматривая в Письме N 2836/7/16-1517-26 нюансы применения "издательской" льготы, установленной п. 6 подразд. 2 разд. XX НК Украины (перестала действовать с 01.01.2015 г.), налоговики оперировали определением книжной продукции из специального Закона N 601, а не определением книги из разного рода госкомстатовских и библиотечных инструкций.
А в Законе N601 никакого упоминания об объемах книжного издания вообще нет!
Так что смелый производитель книжной продукции может считать, что льгота, предусмотренная пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины, распространяется на изготовление всей книжной продукции независимо от объема книжного издания. И для него Письмо N 2935/6/99-99-19-03-02-15- просто позиция налоговиков в конкретное время в чей-то конкретный адрес.
Кроме того, его уверенность может быть подкреплена свежей позицией Комитета ВР по вопросам культуры и духовности, изложенной в Письме от 27.03.2015 г. N 04-22/6/1-128 (75251). В нем Комитет ВР пришел к выводу, что и в законодательных документах, и в специальной литературе термины "книга" и "книжное издание" не разграничиваются.
Термины же "книга" и "книжка", считает Комитет ВР, безусловно, являются идентичными, поскольку существительное "книжка" производится от существительного "книга" суффиксальным способом.
Ну а осторожный издатель, разумеется, не будет сбрасывать со счетов не основывающийся на нормах законов Украины подход налоговиков, согласно которому книга - это "не менее 48 страниц".
_____________________
* Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 14 (778)/2015 (подписной индекс 74201)
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 601 - Закон Украины от 06.03.2003 г. N 601-IV "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине"
Закон о библиотеках - Закон Украины от 27.01.1995 г. N 32/95-ВР "О библиотеках и библиотечном деле"
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)
ДСТУ 3017-95 - Государственный стандарт Украины "Издания. Основные виды. Термины и определения", утвержденный приказом Госстандарта Украины от 23.02.1995 г. N 58
Инструкция N 22 - Инструкция по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденная приказом Министерство культуры и туризма от 03.04.2007 г. N 22
Инструкция N 272/219 - Инструкция о порядке их использования и применения, утвержденная приказом Госкомстата и Миннауки от 07.08.1998 г. N 272/219
Письмо N 17535/7/16-1517 - Письмо ГНАУ от 20.09.2006 г. N 17535/7/16-1517 "О предоставлении ответа [относительно налогообложения печатных средств массовой информации и книжек]"
Письмо N 2836/7/16-1517-26 - Письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. N 2836/7/16-1517-26 "Относительно порядка обложения НДС отдельных операций"
Письмо N 2935/6/99-99-19-03-02-15 - Письмо ГФСУ от 04.09.2014 г. N 2935/6/99-99-19-03-02-15 "Относительно обложения НДС услуг по печати СМИ"
"Консультант бухгалтера" N 10 (782) 25 травня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)