Розяснення, з якими повинен ознайомитися керівник та бухгалтер
Верховна Рада
1. ВР звільнила від ПДВ імпорт ліків і медичних виробів.
9 квітня 2015 р. Верховна Рада прийняла Закон "Про внесення зміни до Податкового кодексу України (щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення та постачання лікарських засобів та медичних виробів)".
Згідно з Законом, тимчасово до 31 березня 2019 року звільняються від оподаткування податком на додану вартість:
операції з ввезення на митну територію України лікарських засобів, внесених до Держреєстру лікарських засобів, медичних виробів, внесених до Держреєстру медичної техніки та виробів медичного призначення та/або введених в обіг відповідно до законодавства у сфері технічного регулювання та оцінки відповідності, та з першого постачання таких лікарських засобів, медичних виробів на митній території України;
операції з першого постачання виробником на митній території України лікарських засобів, внесених до Держреєстру лікарських засобів, медичних виробів, внесених до Держреєстру медичної техніки та виробів медичного призначення та/ або введених в обіг відповідно до законодавства у сфері технічного регулювання та оцінки відповідності;
операції з постачання (передачі) лікарських засобів та медичних виробів, що були ввезені та/або поставлені на митній території України, у системі охорони здоров'я від центрального органу виконавчої влади України, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров'я та/або від державних підприємств, створених за наказом цього центрального органу виконавчої влади, до кінцевого споживача (пацієнта) у межах виконання бюджетних програм з забезпечення медичних заходів державних програм та/або комплексних заходів програмного характеру у сфері охорони здоров'я.
Порядок ввезення, постачання та цільового використання лікарських засобів, медичних виробів, що звільняються від оподаткування визначатиме Кабінет Міністрів.
Закон від 17.02.2015 р. N 2151. Чинний з дня, наступного за днем його опублікування.
2. Зміни до Закону "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон від 02 березня 2015 року N 219-VІІІ "Про внесення змін до розділу VІІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (щодо зменшення навантаження на фонд оплати праці)" (далі - Закон N 219), який набрав чинності з 13 березня 2015 року та яким передбачено більш лояльні умови, надав значній кількості роботодавців право на застосування понижуючого коефіцієнта, понижуючої ставки єдиного внеску.
Водночас виникають питання щодо практичного застосування норм Закону N 219. Перш за все необхідно визначитись з якого періоду застосовувати нові норми. Враховуючи, що обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464) нараховується єдиний внесок за календарний місяць та з огляду на те, що Закон N 219 набрав чинності з 13 березня 2015 року, застосовувати понижуючий коефіцієнт за новими правилами можна при нарахуванні заробітної плати (доходів) за весь березень 2015 року.
При розрахунку понижуючого коефіцієнта показники за 2014 рік визначаються на підставі звітності платника єдиного внеску, поданої відповідно до вимог Закону N 2464. Отже, на сьогодні всі показники за 2014 рік визначаються на підставі таблиці 1 Додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. N 454, зареєстрованого в Мін'юсті 20.09.2013 за N 1628/24160 (далі - Порядок).
Слід зазначити, що понижуючий коефіцієнт застосовується у тому числі при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи, тобто нарахована заробітна плата (дохід) сумісникам також включається для розрахунків понижуючого коефіцієнта.
Найпоширеніші питання щодо застосування понижуючого коефіцієнта висвітлені у листі ДФС України від 09.04.15 N 12518/ 7/99-99-17-03-01-17 "Про надання роз'яснення".
Мінфін
1. У звітності з ЄСВ нові категорії, рядки і графи.
Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. N 435 (далі - Порядок N 435) набрав чинності 30 квітня 2015 року. Але він застосовуватиметься тільки починаючи зі звітності за травень 2015 року, про що повідомила ДФС у листі від 30.04.2015 р. N 15939/7/99-99-17-03-01-17.
У формах звітності тепер передбачена можливість для відображення донараховного ЄСВ (при визначенні бази нарахування єдиного внеску не нижче ніж розмір мінзарплати) та понижуючого коефіцієнта по ЄСВ.
Так у заголовній частині таблиці 1 Форми N Д4 передбачено нові реквізити, введення яких пов'язане з застосування понижуючого коефіцієнта такі як:
застосування коефіцієнта (за наявності);
розмір коефіцієнта (за наявності);
середня заробітна плата за 2014 рік (при застосуванні коефіцієнта);
середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік (при застосуванні коефіцієнта).
У таблиці 1 Форми N Д4 також виділено окремі рядки для додаткової бази нарахування (із розрахунку мінзарплати) та відображення донарахування (зменшення) сум нарахованого єдиного внеску за минулі періоди, пов'язані з визначенням додаткової бази нарахування та застосування понижуючого коефіцієнта по ЄСВ.
Також введено нові категорії застрахованих осіб:
"47" - для сум нарахованої середньої заробітної плати працівників (на яку нараховується (утримується) ЄСВ), який призначений, зокрема, для відображення середнього заробітку мобілізованих працівників, який не підлягає компенсації з держбюджету;
"48" - для виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, на які не нараховується ЄСВ і не утримується;
"49" - застосовується, якщо сума зарплати, нарахована у розмірі меншому за мінзарплату, працівникам, яким на період антитерористичної операції (з урахуванням часу на повернення) надано відпустку без збереження зарплати, згідно з нормами Закону України від 15.01.2015 р. N 121-VIII.
Скоротився й Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства, наведений у додатку 3 до Порядку N 435.
Мін'юст
1. Відомості про підприємства-банкроти можна буде отримувати в електронній формі.
15 травня 2015 р. набирає чинності наказ Мін'юсту від 27.03.2015 р. N 441/5, яким затверджено зміни до Положення про Єдиний реєстр підприємств, щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство.
Відомості до Єдиного реєстру підприємств вносяться арбітражними керуючими шляхом подання через он-лайн систему електронної звітності арбітражних керуючих відомостей, передбачених Законом "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" за формами та у порядку, визначеними Мін'юстом.
Необхідні для ведення Єдиного реєстру підприємств відомості надходять до Єдиного реєстру підприємств шляхом здійснення електронного обміну інформацією з автоматизованої системи документообігу суду.
Відомості з Єдиного реєстру підприємств надаються у вигляді скорочених та повних інформаційних довідок.
Обов'язковим атрибутом довідки є QR-код, який містить інформацію про документ.
Для отримання довідки через офіційний веб-сайт подається електронний запит на отримання скороченої чи повної інформаційної довідки.
Довідка з Єдиного реєстру підприємств надається за такими параметрами запиту:
код боржника за ЄДРПОУ (для юридичних осіб);
дата і номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців про проведення державної реєстрації (для фізичних осіб - підприємців).
Довідка надається у день подання електронного запиту через офіційний веб-сайт, за винятком випадків наявності технічних підстав, що унеможливлюють роботу веб-сайту.
Довідка надається безоплатно.
На офіційному веб-сайті фізичні та юридичні особи за QR-кодом довідки або за її номером, датою та часом надання можуть отримати відомості щодо її формування та надання.
Наказ Мін'юсту від 27.03.2015 р. N 441/5. Чинний з 15.05.2015 р.
2. Затверджено Порядок здійснення перевірки достовірності відомостей, зазначених у декларації про майно, доходи, витрати і зобов'язання фінансового характеру
Порядок визначає механізм проведення органами Державної фіскальної служби перевірки достовірності відомостей про доходи, нерухоме майно, транспортні засоби, кошти на рахунках у банках та інших фінансових установах, цінні папери, внески до статутного (складеного) капіталу товариства, підприємства, організації, фінансові зобов'язання, зазначених у декларації про майно, доходи, витрати і зобов'язання фінансового характеру за минулий рік за формою, встановленою Законом "Про засади запобігання і протидії корупції".
Порядок поширюється на осіб, зазначених у пункті 1, підпункті "а" пункту 2 частини першої статті 4 Закону "Про засади запобігання і протидії корупції"*, які зобов'язані подавати декларацію (далі - суб'єкт декларування), контролюючі органи, державні органи, органи влади Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування, інших юридичних осіб публічного права, підприємства, установи, організації незалежно від форми власності, платників податків (юридичних і фізичних осіб). Перевірка відомостей щодо членів сім'ї особи, стосовно якої проводиться перевірка, вказаних у декларації, не проводиться.
Мінсоцполітики
Про штрафні санкції за порушення законодавства про працю
Як зазначає Мінсоцполітики, що стосується посилення штрафних санкцій за порушення законодавства про працю, у т. ч. нелегальне використання праці і виплати "тіньової" заробітної плати, то Законом "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов'язкового державного соціально страхування та легалізації фонду оплати праці", внесено зміни до Кодексу України про адміністративні порушення та встановлено новий вид відповідальності юридичних і фізичних осіб - підприємців.
Чинні на сьогодні розміри штрафів за порушення законодавств про працю відповідають європейській практиці та є превентивним механізмом, який спонукає роботодавців до дотримання законодавства про працю і жодним чином не впливають на ефективність ведення бізнесу при дотриманні законодавства.
Лист Мінсоцполітики від 24.03.2015 р. N 1346/0/10-15/039
ДФСУ
1. Нюанси нарахування заробітної плати (доходів) фізичним особам, які частину місяця перебували в оплачуваній відпустці
Як зазначає ДФСУ, при нарахуванні заробітної плати фізичним особам, які частину місяця перебували у відпустці без збереження заробітної плати, та нарахована заробітна плата менше мінімальної, підприємство має нарахувати єдиний внесок виходячи із законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати на місяць.
У разі якщо працівник оформлений на підприємстві за основним місцем роботи та повний місяць перебуває у відпустці без збереження заробітної плати, то у такому разі єдиний внесок не нараховується та не утримується, оскільки відсутня база нарахування єдиного внеску.
ЛистДФСУ від 11.03.2015 р. N 5084/6/99-99-17-03-03-15
2. Щодо складання філіями податкових накладних за щоденними підсумками
Платник податку, який здійснює операції з постачання товарів кінцевому споживачу з використанням двох і більше касових апаратів, утому числі через свої філії та/або структурні підрозділи, яким делегується право виписки податкових накладних, на власний розсуд може прийняти рішення щодо складання податкових накладних за такими операціями, а саме:
складати окрему податкову накладну за щоденними підсумками операцій з постачання товарів, здійснених через окремий касовий апарат, в якій обсяг постачання та сума ПДВ повинні відповідати фактичній сумі виторгу та сумі ПДВ, яка відображена у Z-звіті такого касового апарату;
складати одну податкову накладну за щоденними підсумками операцій з постачання товарів, здійснених через усі касові апарати платника (в тому числі через ті, що знаходяться в філіях чи структурних підрозділах).
При цьому обсяг постачання та сума ПДВ, зазначені в такій податковій накладній, повинні відповідати загальній сумі виторгу та сумі ПДВ, яка відображена у Z-звітах всіх касових апаратів підприємства.
Лист ДФСУ від 03.03.2015 р. N 4436/6/99-99-19-03-02-15
3. Знижена ставка ПДВ (7 відс.) може бути застосова на лише за наявності відповідних дозволів Мінохорони здоров'я
Знижена ставка податку на додану вартість (7 відс.) може бути застосована лише за наявності відповідних дозволів Міністерства охорони здоров'я України на проведення клінічних випробувань.
У листі-роз'ясненні від 09.04.2015 р. визначено порядок надання таких дозволів та їх документального оформлення.
Зокрема, документами, які підтверджують право суб'єктів господарювання на ввезення на митну територію України та постачання на митній території'України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, із застосуванням ставки податку у розмірі 7 відс, є:
позитивний висновок ДП "Державний експертний центр МОЗ України" експертизи матеріалів щодо проведення клінічного випробування, затверджений МОЗ України, щодо усіх видів клінічних випробувань лікарських засобів, які тривають та були розпочаті до 03.04.2015 р., а також щодо усіх видів клінічних випробувань, заяви про проведення яких були подані до МОЗ України до вказаної дати, тобто до 03.04.2015 р.;
рішення МОЗ України про проведення клінічних випробувань, затверджене відповідним наказом МОЗ України, щодо усіх видів клінічних випробувань, заяви про проведення яких були подані до МОЗ України, починаючи з 03.04.2015 р.
Лист ДФСУ від 27.04.2015 р. N 15111/7/99-99-19-03-02-17
4. Щодо застосування понижуючого коефіцієнта при нарахуванні і виплаті заробітної плати за першу половину звітного місяця
Якщо платником за звiтний мiсяць виконано умови застосування понижуючого коефіцієнта, передбаченi Законом від 02 березня 2015 року N 219-VIII "Про внесення змін до розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону "Пpo збiр та облік єдиного внеску на загальнообов'язкoвe державне соціальне страхування", то і застосування коефіцієнта до ставки єдиного внеску при нарахуванні і виплаті заробітної плати за першу половину звітного місяця буде правомірним. Якщо ж при остаточному розрахунку виявиться, що умови для застосування понижуючого коефіцієнта до розміру єдиного внеску у звітному місяці не виконано, то відповідно застосування зниженої ставки до авансових внесків не є правомірним.
У разі несплати, неповної сплати або несвоєчасної сплати суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), пунктом 6 частини 11 статті 25 Закону N 2464 передбачено застосування штрафу до платника єдиного внеску у розмірі 10 відсотків таких несплачених або несвоєчасно сплачених сум. Розрахунок зазначеної штрафної санкції здійснюється за даними акта перевірки.
ЛистДФСУ від 28.04.2015 р. N 15273/7/99-99-17-03-01-17
5. Затверджено новий Держреєстр РРО, дозволених для застосування в Україні
Порівняно із попереднім реєстром від 26.12.2014 р. N 399 стало менше РРО, дозволених до первинної реєстрації.
Загалом таких апаратів і їх модифікацій є лише 54 (було 100). Зокрема, портативних РРО із 30 моделей і їх модифікацій лишилося 13. Спеціалізованих РРО для АЗС - 10 (було 18 моделей/модифікацій).
Серед автоматів із продажу товарів (послуг) залишився тільки паркомат СЕА АП 100 (виконання 14, 15, 28). Стаціонарних ЕККА не стало взагалі (було 7). Так само в Держреєстрі РРО відсутні спеціалізовані реєстратори розрахункових операцій для АЗС, електронні таксометри та спеціалізовані електронні контрольно-касові реєстратори операцій із купівлі-продажу іноземної валюти.
Наказ ДФСУ від 27.04.2015 р. N 302
6. Платники єдиного податку фізособи-підприємці другої і третьої груп зобов'язані застосовувати РРО. Є винятки
Платники єдиного податку другої і третьої (фізичні особи -підприємці) груп при здійсненні діяльності на ринках, при продажу товарів дрібнороздрібної торговельної мережі через засоби пересувної мережі, а також платники єдиного податку першої групи не застосовують реєстратори розрахункових операцій (далі - РРО).
У всіх інших випадках платники єдиного податку фізичні осо-би-підприємці другої і третьої груп зобов'язані застосовувати РРО.
Лист ДФСУ від 20.02.2015 р. N 5731/7/99-99-22-07-03-17
7. ДФСУ роз'яснила нюанси проведення розрахунків у системі електронної торгівлі
При здійсненні розрахунків за товари (послуги) суб'єкти господарювання зобов'язані відповідно до Закону застосовувати РРО, у тому числі у разі здійснення безготівкових розрахунків із використанням мережі Інтернет. При цьому розрахункові документи при продажу товарів (послуг) через мережу Інтернет видаються у випадку їх безпосереднього надання споживачу. Водночас, якщо не визначено місце розрахунків, проведених на підставі рахунку у безготівковій формі за допомогою платіжних карт Visa і MasterCard при наданні інформаційно-консультаційних послуг, отриманні комп'ютерних та інших програм за допомогою мережі Інтернет, РРО не використовується.
ЛистДФСУвід 30.03.2015 р. N 6556/6/99-99-22-07-03-15
8. Фіскальна служба роз'яснила деякі питання застосування електронної форми податкової накладної
A. Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Б. Право відхиляти доказ у справі належить виключно судді, який розглядає справу.
B. Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що на дійшла за результатами податкового контролю і не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку (постано ва ВСУ від 09.12.2014 р.).
Лист ДФСУ від 03.04.2015 р. N 7085/6/99-99-19-03-01-15
9. Підприємці на загальній системі не включають ПДВ до витрат
Фізособи - підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування та зареєстровані платниками ПДВ, не мають права включати до складу витрат суми ПДВ, які сплачені до бюджету. Адже відповідно до пункту 177.3 Податкового кодексу України для підприємця, зареєстрованого платником ПДВ, не включаються до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).
Лист ДФС у Чернівецькій області від 15.01.2015 р. N 46/10/24-13-17-01-19
__________________
* Ідеться про посадових осіб юросіб публічного права. Наказ Мін'юсту від 13.03.2015 р. N 333. Зареєстрований в Мін'юсті 15.04.2015 р. за N418/26863