Нові роз'яснення щодо податку на нерухоме майно

1. Які підприємства важаються промисловими з ме­тою застосування норм п.п.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ?

Відповідь коротка: З метою застосування норм п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України при визначенні про­мислових підприємств, необхідно дотримуватись вимог Націо­нального класифікатора України ДК 009:2010 та Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000.

Повна: Промислове підприємство - це підприємство, що ви­робляє промислову продукцію у визначених обсягах згідно з заданою технологією.

Термін "промислове підприємство" охоплює всі підприємства, які відносяться до таких галузей економічної діяльності: добув­на промисловість, переробна промисловість, будівництво, електроенергія, газ, водопостачання і санітарне обслуговування, транспорт, склади і служби зв'язку (ст. 1 Конвенції про допомо­гу у випадках виробничого травматизму в м.Женева від 8 лип­ня 1964 року N 121).

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету Украї­ни з питань технічного регулювання та споживчої політики від 29 листопада 2010 року N 530 (далі - ДК 009:2010), економіч­на діяльність - процес виробництва продукції (товарів і послуг), який здійснюють з використанням певних ресурсів: сировини, матеріалів, устатковання, робочої сили, технологічних процесів тощо. Економічну діяльність характеризують витрати на вироб­ництво, процес виробництва та випуск продукції.

Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД) є складо­вою ДК 009:2010, згідно з яким процес промислового вироб­ництва - це процес перероблення (механічного, хімічного, руч­ного тощо), який використовують для виготовлення нової про­дукції (споживчих товарів, напівфабрикатів чи засобів вироб­ництва), оброблення товарів, які були у використанні, надання промислових послуг і який класифікують у секціях B "Добувна промисловість та розроблення кар'єрів", C "Переробна про­мисловість", D "Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря", E "Водопостачання; каналізація, повод­ження з відходами" та F "Будівництво".

Тобто, з метою застосування норм п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ промисловими вважаються підприємства, які відповідно до ДК 009:2010 відносяться до секцій:

B "Добувна промисловість та розроблення кар'єрів",

C "Переробна промисловість", зокрема виробництво харчо­вих продуктів, напоїв, тютюнових виробів, текстильне виробниц­тво, виробництво шкіри, виробів зі шкіри та інших матеріалів,-виробництво паперу та паперових виробів, поліграфічна діяльність, тиражування записаної інформації тощо;

D "Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційовано­го повітря",

E "Водопостачання; каналізація, поводження з відходами"

F "Будівництво".

Також Державним комітетом України по стандартизації, мет­рології та сертифікації наказом від 17.08.2000 N 507 затверд­жено і введено в дію Державний класифікатор будівель та спо­руд ДК 018-2000 (далі - ДК 018-2000), призначений для вико­ристання органами центральної та місцевої виконавчої та за­конодавчої влади, фінансовими службами, органами статисти­ки та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізич­ними особами) в Україні. Об'єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інже­нерні споруди різного функціонального призначення.

Згідно з ДК 018-2000 до групи "Будівлі промислові та скла­ди" (код 125) належать будівлі промислові - будівлі промисло­вого призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пи­воварні заводи, складальні підприємства тощо.

2. Чи є об'єктом оподаткування податком на нерухо­ме майно, відмінне від земельної ділянки, виробнича будівля, яка використовується як адміністративно-по­бутові (офісні) приміщення?

Відповідь коротка: Будівлі, що використовуються як приміщен­ня для конторських та адміністративних цілей, в тому числі для промислових підприємств, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з врахуванням рішень сільських, селищних міських рад щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Повна: Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/ або нежитлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об'єкт житлової та нежитлової нерухо­мості, в тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПКУ).

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухо­мості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізич­них осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі да­них Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних до­кументів платника податків, зокрема документів на право влас­ності (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухо­мості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юри­дичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходя­чи з загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт (п.п. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 ПКУ).

Згідно з пп. 14.1.129 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ у нежитловій нерухомості виділяють, зокрема будівлі офісні (будівлі фінан­сового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей), будівлі промислові та склади.

Підпунктом "є" п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ визначено перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктом оподаткування, до яких віднесено будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.

Державним комітетом України по стандартизації, метрології та сертифікації наказом від 17.08.2000 N 507 затверджено і введено в дію Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - ДК 018-2000), призначений для викорис­тання органами центральної та місцевої виконавчої та законо­давчої влади, фінансовими службами, органами статистики та всіма суб'єктами господарювання (юридичними та фізичними особами) України. Об'єктами класифікації в ДК 018-2000 є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інже­нерні споруди різного функціонального призначення.

Згідно з ДК 018-2000 до групи "Будівлі промислові та скла­ди" (код 125) належить клас "Будівлі промисловості" (код 1251), який включає будівлі промисловості, зокрема виробничі кор­пуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств тощо.

До групи "Будівлі офісні" (код 122) належать будівлі, що ви­користовуються як приміщення для конторських та адміністра­тивних цілей, в тому числі для промислових підприємств.

Враховуючи зазначене, будівлі, що використовуються як при­міщення для конторських та адміністративних цілей, втому числі для промислових підприємств, є об'єктом оподаткування по­датком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з врахуванням рішень сільських, селищних міських рад щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

3. Які об'єкти нерухомості відносяться до будівель про­мисловості з метою застосування п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України?

Відповідь коротка: З метою застосування норм п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України до будівель промис­ловості відносяться об'єкти нерухомості, які відповідно до Дер­жавного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 нале­жать до класу 1251 " Будівлі промислові" (підкласи 1251.1-1251.9).

Повна: Будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств; не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від зе­мельної ділянки (пп. "є" пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податково­го кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VІ зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ).

Відповідно до Державного класифікатора будівель та спо­руд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 N 507 (далі - ДК 018-2000) , будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабри­ки, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприєм­ства тощо) віднесено до підрозділу "Будівлі нежитлові" група 125 "Будівлі промислові та склади" клас 1251 "Будівлі промис­ловості".

Цей клас включає підкласи:

"Будівлі підприємств машинобудування та металооб­робної промисловості;

"Будівлі підприємств чорної металургії";

"Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промис­ловості";

"Будівлі підприємств легкої промисловості";

"Будівлі підприємств харчової промисловості";

"Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної про­мисловості";

"Будівлі підприємств лісової деревообробної та це­люлозно-паперової промисловості";

"Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівель­них матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості";

"Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне".

Таким чином, з метою застосування норм пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ до будівель промисловості відносяться об'єкти не­рухомості, які відповідно до ДК 018-2000 належать до класу 1251 " Будівлі промислові" (підкласи 1251.1-1251.9).

Документи що посилаються на цей