Особливості обчислення та сплати
податку на прибуток підприємств

Нещодавно Державною фіскальною службою України спільно із журналом «Вісник. Право знати все про податки і збори» було проведено «гарячу» телефонну лінію на тему «Особливості об­числення та сплати податку на прибуток підприємств». На запи­тання платників відповідала начальник відділу розгляду звер­нень Управління методології податку на прибуток підприємств Департаменту методологічної роботи з питань оподаткування Державної фіскальної служби України Світлана Тимощук.

Пропонуємо вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час проведення телефонної лінії.

Коригування доходів

1. Підприємство - платник податку на прибуток на за­ гальних підставах у 2013 р. продало партію товару та включило суму отриманого доходу від цієї операції до складу доходів за 2013 р. У 2014 р. покупець повернув частину товару. Чи мало право підприємство-продавець
зменшити суму доходу на вартість повернутого товару в декларації з податку на прибуток за 2014 р.?

Враховуючи те, що повернення товару відбулось у періоді, на який поширюються правила, визначені Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс) у редакції, чинній до - 01.01.2015 р., платник податку мав право скористатися поло­женнями п. 140.2 ст. 140 цього Кодексу. Зокрема, зазначеним пунктом передбачено, що у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсаціїях вартості, у тому числі перерахунок у випад­ках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відпові­дний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості ос­новних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

Отже, підприємство-продавець мало право зменшити дохід на вартість повернутого товару в деклараціїза 2014 р. та відоб­разити суму коригування зі знаком «-» у р. 03.26 додатка ІД та р. 03 декларації з податку на прибуток підприємств.

Виплата дивідендів за попередні роки

2. Чи потрібно сплачувати авансовий внесок з подат­ку на прибуток при виплаті дивідендів за 2013 р., якщо рішення про їх виплату прийнято загальними зборами у квітні 2014 р., а фактичну виплату буде здійснено у травні 2015 р.?

Порядок оподаткування дивідендів, виплачених після 01.01.2015 р., здійснюється заправилами, встановленими пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 Податкового кодексу.

Так, згідно із зазначеним підпунктом емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету аван­совий внесок із податку на прибуток.

Зазначений авансовий внесок сплачується до/або одночас­но з виплатою дивідендів, тобто авансовий внесок необхідно сплатити не пізніше дати виплати дивідендів.

Водночас у разі якщо підприємство нарахувало та сплатило авансовий внесок після прийняття рішення про виплату диві­дендів, тобто у 2014 р., відповідно до вимог п. 153.3 ст. 153 По­даткового кодексу (у редакції, що діяла до 01.01.2015 р.), то під час їх виплати у травні 2015 р. авансовий внесок не сплачується.

Отримання статусу неприбуткової організації

3. Мешканці багатоквартирного будинку на початку цьо­го року створили ОСББ з метою здійснення обслуговування цього будинку. Чи може така організація отримати статус неприбуткової? Якщо так, то з якого періоду?

З 10.04.2015 р. набрав чинності Закон України від 18.03.201-5 р. № 263-VIII «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо оподаткування деяких неприбуткових органі­зацій» (далі - Закон № 263), яким перелік неприбуткових організацій доповнено об'єднаннями співвласників багатоквар­тирного будинку, асоціаціями власників жилих будинків, житло­во-будівельних кооперативів.

Скористатися правом для отримання статусу неприбуткової організації відповідно до положень пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Податкового кодексу такі організації можуть за умови, якщо ме­тою їхньої діяльності не може бути одержання і розподіл прибут­ку серед засновників, членів органів управління, інших пов'яза­них з ними осіб, а також серед працівників такого об'єднання.

Якщо державна реєстрація такої неприбуткової організації відбулася після 31.12.2014 р. та до набрання чинності Законом № 263, у разі внесення її до Реєстру неприбуткових організацій та установ протягом шести місяців з дня набрання чинності цим Законом вона вважається такою, що внесена до Реєстру з дня її державної реєстрації.

Отже, отримати статус неприбуткової організації ОСББ може у разі внесення її контролюючим органом до Реєстру неприбут­кових організацій та установ.

Перехід на спрощену систему оподаткування

4. Платник податку на прибуток на загальних підста­ вах планує з 01.07.2015 р. перейти на спрощену сис­тему оподаткування. За який період такому підприєм­ству слід подати декларацію з податку на прибуток?

У разі переходу платника податку на прибуток на спрощену систему оподаткування такий платник у терміни, встановлені для квартального звітного періоду, зобов'язаний подати подат­кову декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу, з якого платник переходить на спрощену систему оподаткування.

Таким чином, оскільки платник податку на прибуток перехо­дить на спрощену систему оподаткування з 01.07.2015 р., дек-ларацію з податку на прибуток йому необхідно подати за пер­ше півріччя 2015 р., тобто не пізніше 10 серпня.

Декларування податку на прибуток збитковим підприє­мством

5. За 2014 р. підприємство отримало збиток і не ма­ло бази для нарахування авансових внесків. За підсум­ками І кварталу 2015 р. підприємство також отримало від'ємний фінансовий результат. Чи потрібно подавати декларацію з податку на прибуток, якщо за підсумка­ ми першого півріччя підприємство отримує прибуток?

Згідно з п. 137.4 ст. 137 розділу III Податкового кодексу, що діє починаючи з 01.01.2015 р. у новій редакції, податковим (звітним) періодом є календарний рік, але з урахуванням положень, виз­начених п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу.

Відповідно до зазначеної норми подання квартальної звітності передбачено починаючи з першого півріччя 2015 р. лише для платників податку, які за підсумками минулого звітного (податкового) року не мали прибутку або були збитковими, а за підсумками кварталу отримують прибуток. Такий платник має подати декларацію з податку на прибуток за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податко­вий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.

Таким чином, якщо збиткове підприємство за підсумками першого півріччя 2015 р. отримує прибуток, то підстав для по­дання ним квартальних декларацій немає. Такий платник декларує податкові зобов'язання з податку на прибуток у річній (2015 р.) декларації.

Авансові внески сплачено філією підприємства у січні - лютому 2015 року

6. Підприємство - платник щомісячних авансових внесків у 2014 р. застосовувало консолідовану сплату податку на прибуток, авансові внески з податку на прибуток філії підприємства сплачували самостійно. Яким чином авансові внески, сплачені філіями у січні - лю­тому 2015 р., можуть бути враховані у зменшення по­даткових зобов'язань з податку на прибуток за 2015 р., адже філії вже не є платниками податку на прибуток?

Так, починаючи з 01.01.2015 р. Податковим кодексом не пе­редбачено консолідовану сплату податку на прибуток, крім того, філії підприємств вже не є самостійними платниками податку на прибуток.

Платники, які застосовували консолідовану сплату податку на прибуток, та їх відокремлені підрозділи повинні були забез­печити сплату авансових внесків у січні - лютому 2015 р. за мі­сцем реєстрації головного підприємства (юридичної особи) і його відокремлених підрозділів у сумі, розрахованій, відпо­відно, в консолідованій податковій декларації і розрахунках по­даткових зобов'язань відокремлених підрозділів за звітний період - 2013 р.

Сплачені авансові внески головним підприємством у січні - лютому 2015 р. будуть враховані ним у зменшення податково­го зобов'язання, задекларованого в декларації за 2015 р.

Водночас, враховуючи те, що показники діяльності структур­них підрозділів цього підприємства, що відтепер втратили ста­тус платників податку на прибуток, беруть участь у формуванні фінансового результату по підприємству згідно з даними бух­галтерського обліку, то сплачені такими підрозділами авансові внески у січні - лютому 2015 р. зменшать податкове зобов'я­зання такої юридичної особи в декларації за 2015 р.

Отже, суми авансових внесків, сплачені філіями підприємства, будуть враховані при формуванні фінансового результату згідно з даними бухгалтерського обліку та зменшать податкове зобов­'язання такої юридичної особи в декларації за 2015 р.

Вивільнені від оподаткування кошти

7. У підприємства легкої промисловості, яке раніше користувалося пільгою з податку на прибуток, станом на 01.01.2015 р. враховується залишок вивільнених від оподаткування коштів. Який порядок використання таких коштів після цієї дати?

Починаючи з 01.01.2015 р. Податковий кодекс не містить нор­ми щодо використання вивільнених від оподаткування коштів у результаті застосування пільги з податку на прибуток. Крім того, запроваджено принципово новий порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, який ґрунтується на визначенні фінансового результату (прибутку) до оподаткування заданими бухгалтерського обліку.

Так, відповідно до п. 17 Положення (стандарту) бухгалтерсь­кого обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну Украї­ни від 29.11.99 р. № 290 (далі - ПБО 15), вивільнені від оподат­кування кошти у зв'язку з наданням пільг з податку на прибу­ток класифікують як цільове фінансування. А цільове фінансування - це виділення фінансових ресурсів, коштів цільовим призначенням для використання як засобу досягнення певної мети, вирішення соціально-економічної проблеми, створення певного об'єкта.

Щодо відображення операції з використання коштів цільо­вого призначення в обліку, то цільове фінансування капіталь­них інвестицій визнається доходом протягом періоду корисно­го використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нара­хованої амортизації цих об'єктів.

Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, визнається дебіторською забор­гованістю з одночасним визнанням доходу (пункти 18 та 19 ПБО 15).

Отже, залишок коштів, вивільнених від оподаткування у зв'­язку з застосуванням пільги з податку на прибуток, невикорис­таних до 01.01.2015 р., визнається доходом одночасно з виз­нанням витрат, за правилами, установленими ПБО 15, за умо­ви, що використання таких коштів здійснюється лише за цільо­вим призначенням.

Авансовий внесок при виплаті дивідендів у формі,
відмінній від грошової

8. Акціонери товариства на загальних зборах прий­няли рішення виплатити дивіденди за 2014 р. Враховуючи дефіцит коштів, акціонери погодилися на отриман­ня дивідендів у вигляді продукції власного виробницт­ва (сільськогосподарської техніки). Як у такому випадку розрахувати суму авансового внеску при виплаті диві­дендів?

З 01.01.2015 р. порядок оподаткування дивідендів зазнав змін. Порядок сплати авансових внесків при виплаті дивідендів регулюється п. 57.1-1 ст. 57 Податкового кодексу. Зауважимо, що ці правила застосовуються і у випадках виплати дивідендів за підсумками попередніх років.

Як і раніше, у разі прийняття рішення щодо виплати диві­дендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за прави­лами, визначеними ст. 137 Податкового кодексу (пп. 57.1-1.1 п. 57.1-1 ст. 57 цього Кодексу).

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про вип­лату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Згідно з пп. 57.1-1.2 Податкового кодексу авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується не з усієї суми дивідендів, а з суми перевищення дивідендів, які підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди. Зазначене правило застосовується лише у разі якщо грошові зобов'язання за відповідний рік погашено.

У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (окрім випадків, передбачених пп. 57.1-1.3 п. 57.1-1 ст. 57 Подат­кового кодексу), базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, визначена в рішенні про виплату ди­відендів, або вартість такої виплати, розрахована за звичай­ними цінами в операціях, визнаних згідно зі ст. 39 Податково­го кодексу контрольованими.

Грошовим зобов'язанням у такому разі є сума податкових зобов'язань з податку на прибуток, самостійно нарахованих платником у декларації з податку на прибуток за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди.

Отже, при виплаті дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску є вартість такої вип­лати. При цьому якщо сума дивідендів, тобто вартість продукції, не перевищує суму значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у декларації за 2014 р., то авансовий внесок при їх виплаті не сплачується. У разі якщо сума дивідендів є більшою від суми об'єкта оподаткування, то авансовий внесок нарахо­вується на суму перевищення дивідендів над значенням об'­єкта оподаткування і сплачується до/або разом з такою вип­латою.

Визначення балансової вартості основних засобів для
нарахування амортизації

9. Як визначити вартість основних засобів для нара­хування амортизації у 2015 р. за новими правилами податкового обліку?

Відповідно до пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародних стан­дартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встанов­лених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 та підпунктами 138.3.2 - 138.3.4. п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу. При такому розрахунку застосо­вуються методи нарахування амортизації, передбачені націо­нальними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні ак-тиви та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матері­альні активи визначено в Положенні (стандарті) бухгалтерсь­кого обліку 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92.

Водночас п. 11 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів згідно з п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу балансова вартість основних засобів та нематері­альних активів станом на 01.01.2015 р. має дорівнювати балан­совій вартості таких активів, що визначена станом на 31.12.20-14 р. відповідно до статей 144-146 та 148 цього Кодексу у ре­дакції, що діяла до 01.01.2015 р.

Таким чином, нарахуванню амортизації у 2015 р. підлягає балансова вартість основних засобів, сформована станом на 31.12.2014 р. за правилами податкового обліку.

Документи що посилаються на цей