Чи враховувати мобілізованих працівників при
розрахунку понижуючого коефіцієнта
Звіт по ЄСВ формується на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі - Закон про ЄСВ) нараховується єдиний внесок (п. 4.1 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454). Аналогічна норма передбачена і п. 1 р. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435 (далі - Порядок № 435), який набрав чинності 30.04.2015 р., але застосовується зі звітності за травень 2015 року (лист ДФС від 30.04.2015 р. № 15939/7/99-99-17-03-01-17).
Разом з тим ДФС і ПФУ вважають, що незалежно від того нараховується ЄСВ на виплати мобілізованим працівникам чи ні зазначені виплати слід відображати у звітності по ЄСВ (див. роз'яснення ДФС від 30.04.2015 р. ).
Відповідно до ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ не нараховується ЄСВ на виплати та не утримується з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період. Тобто якщо на виплати не нараховується (не утримується) ЄСВ, то їх відображати у звітності по ЄСВ не потрібно.
Тим не менше у додатку 2 до Порядку № 435, де наведено коди застрахованих осіб, з'явилися нові категорії застрахованих осіб:
- «47», під яким відображаються сума нарахованої середньої заробітної плати мобілізованим працівникам, на які нараховується (утримується) єдиний внесок;
- «48», під яким відображаються виплати, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку мобілізованим працівникам, на які не нараховується (не утримується) єдиний внесок.
Таким чином, компенсаційні виплати мобілізованим працівникам, на які не нараховується (не утримується) ЄСВ, не є базою нарахування ЄСВ. А значить компенсаційні виплати не враховуються при розрахунку показників для застосування понижуючого коефіцієнта, зокрема, при визначенні бази нарахування ЄСВ на одну застраховану особу та до кількості застрахованих осіб, яким нараховані виплати.
Отже, до показника «Кількості застрахованих осіб, яким нараховані виплати», не включаються мобілізовані працівники, яким виплачується компенсація з держбюджету в межах середнього заробітку. Починаючи зі звіту за травень 2015 року їх відображають у таблиці 6 Форми № Д4 з категорією застрахованих осіб «48».
Разом з тим нарахований мобілізованим працівникам середній заробіток за звітні місяці 2014 року та кількість таких працівників враховуються при визначення показників за 2014 рік для застосування понижуючого коефіцієнта по ЄСВ. Оскільки у минулому році зазначені виплати за позицією ДФС не звільнялися від нарахування (утримання) ЄСВ.