Коль задолженности срок неожиданно истек1
"Истекшая" кредиторская задолженность в учете ЧПЕНА 3-й группы
У ЧПЕНа 3-й группы приближается истечение срока исковой давности по товарной кредиторской задолженности. Как правильно отразить в учете списание такой задолженности?
Из вопроса не ясно, является или не является ЧПЕН плательщиком НДС. Поэтому рассмотрим оба варианта.
ЧПЕН 3-й группы является плательщиком НДС
Напомним, что в соответствии с п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины в сумму дохода плательщика ЕН 3-й группы, являющегося плательщиком НДС, за отчетный период включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Как известно, кредиторская задолженность, исковая давность по которой истекла,трансформируется в безнадежную задолженность (пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины)2.
Датой возникновения дохода ЧПЕНа 3-й группы (плательщика НДС) по кредиторской задолженности является дата списания "истекшей" кредиторской задолженности (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Таким образом, законодатели увязывают дату возникновения дохода у ЧПЕНа не с датой, на которую приходится истечение срока исковой давности по такой задолженности, а с датой ее списания в учете.
Поскольку ЧПЕНы не ведут серьезного учета, то им следует внимательно отслеживать истечение срока исковой давности, чтобы сразу же по истечении такого срока включить сумму задолженности в состав дохода для целей исчисления единого налога.
Кстати, исковая давность может быть увеличена, прервана, приостановлена по договоренности сторон. Следовательно, по договоренности с кредитором путем заключения договора в письменной форме ЧПЕН получает возможность отсрочить срок признания дохода.
В Постановлении N 10 также указано, что условие об увеличении исковой давности может быть указано в письмах, телеграммах, телефонограммах и других документах, которыми обменивались стороны и которые должны однозначно свидетельствовать о достижении соглашения сторон об увеличении исковой давности.
Следующий вопрос: как правильно учитывать суммы НДС в стоимости полученных, но не оплаченных товаров?
Напомним, что в соответствии с п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины в состав дохода плательщика ЕН не включаются, в частности, суммы НДС.
Кроме того, из самого названия графы 6 "сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, без НДС, грн" Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом N 1637, следует, что сумму просроченной задолженности в состав ЧПЕН-ских доходов нужно включить без учета входящей в нее суммы НДС.
ЧПЕН 3-й группы не является плательщиком НДС
Тот факт, что ЧПЕНы 3-й группы - не плательщики НДС (впрочем, как и ЧПЕНы 1-й и 2-й групп) не учитывают кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности при определении базы обложения единым налогом, означает лишь то, что они должны облагать ее как "физические" доходы в соответствии с пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины.
Почему мы так думаем?
В пользу такой позиции свидетельствует, на наш взгляд, пп. 2 п. 297.1 ст. 297 гл. 1 разд. XIV НК Украины, согласно которому плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности, в частности,по налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности плательщиков единого налога групп 1-3 (физического лица) и обложенных единым налогом согласно гл. 1 разд. XIV НК Украины. Отсюда делаем логический вывод: доходы ЧПЕНов, которые под обложение единого налога не попали, облагаются НДФЛ в качестве непредпринимательских доходов.
Это означает, что сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ по правилам, установленным в пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины.
Напомним, что данной нормой предусмотрено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года3.
Таким образом, просроченная кредиторская задолженность ЧПЕНов 3-й группы (не плательщиков НДС) в 2015 году в сумме, не превышающей 609 грн, НДФЛ не облагается. Сумма задолженности сверх указанной величины будет облагаться НДФЛ в составе годового дохода физлица по ставке 15 (20) %.
Сумму такого налогооблагаемого дохода ЧПЕН должен отразить в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2015 год, предельный срок представления которой - 30.04.2016 г.
__________________
1. Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 16 (780J/2015 (подписной индекс 74201).
2. Обращаем внимание на то, что с 01.01.2015 г. существенно изменились критерии безнадежной задолженности, однако основной ее вид - задолженность с истекшим сроком исковой давности - остался без изменений. Основным мы называем его потому, что любая задолженность в определенное время может стать безнадежной независимо от того, соответствует она другим критериям или нет.
3. Кроме сумм налоговой задолженности, по которой истек срок исковой давности согласно разд. II НК Украины, который определяет порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Постановление N 10 - Постановление Пленума Высшего хозяйственного суда Украины от 29.05.2013 г. N 10 "О некоторых вопросах практики применения исковой давности в решении хозяйственных споров"
Приказ N 1637 - Приказ Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637 "Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения"
"Консультант бухгалтера" N 12 (784) 22 червня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)