МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАIНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ МІНДОХОДІВ У ЧЕРНІВЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
02.07.2014 N 947/10/24-13-15-0213-11
Щодо заповнення Реєстру виданих і
отриманих податкових накладних
Головне управління Міндоходів у Чернівецькій області на виконання листа Міністерства доходів і зборів України N 14235/7/99-99-19-04-02-17 від 18.06.2014 р. розглянуло Ваше звернення та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України надає податкову консультацію.
Для податкової консультації використано:
1) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 25.11.2013 р. N 708 "Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.12.2013 за N 2118/24650 (далі - Порядок N 708).
2) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 N 678 "Про затвердження форм та порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 за N 2094/24626 (далі - Порядок N 678).
3) Наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 N 10 "Про затвердження форми податкової накладної", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2014 за N 185/24962 (далі - Порядок заповнення ПН N 10).
а) Поставка товарів/послуг покупцю-неплатнику ПДВ
З 1 березня 2014 року набрав чинності наказ Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 N 10, яким затверджено новий порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок заповнення ПН N 10). Відповідно до нового Порядку заповнення ПН N 10 у полі "Індивідуальний податковий номер покупця" проставляють умовний ІПН "400000000000".
Відображення в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних:
Згідно з п. 2 розділу III Порядку 708 у графі 6 вказується індивідуальний податковий номер (далі - ІПН) покупця - платника податку на додану вартість.
У разі якщо платник податку виписує податкову накладну, де у рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляється нуль, то при заповненні графи 6 також проставляється нуль.
З наведеного вище слідує, що з дня набрання чинності нового Порядку заповнення податкової накладної у полі "Індивідуальний податковий номер покупця" проставляють умовний ІПН "400000000000", то відповідно при заповненні графи 6 також проставляється умовний ІПН "400000000000".
Відображення в додатку 5 "Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розмірі контрагентів" податкової декларації з ПДВ:
Враховуючі те, що Реєстр виданих та отриманих податкових накладних є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 6 Порядку N 708), тому при розшифруванні поставки товарів/послуг неплатникам ПДВ податковий номер "400000000000" переноситься до графи 2 розділу І додатка Д5 (Операції на митній території, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів (рядок І декларації).
б) Придбання товарів/послуг від продавця - неплатника ПДВ
Відображення в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних:
Відповідно до п. 2 розділу ІV Порядку 708 у графі 7 вказується індивідуальний податковий номер постачальника - платника податку на додану вартість.
У разі якщо товари/послуги придбані в особи, яка не зареєстрована як платник податку, у графі 7 відображається умовний ІПН "400000000000".
Відображення в додатку 5 "Розшифровка податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" податкової декларації з ПДВ:
Для операцій з придбання без податку на додану вартість розділу ІІ "Податковий кредит" у додатку 5 передбачено розшифровку рядків податкової декларації з ПДВ - 11.1, 11.2, 14.1.
В графі 2 розділу ІІ додатка 5 зазначається постачальник (індивідуальний податковий номер). Враховуючі те, що Реєстр податкових накладних є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість (п. 6 Порядку N 708), тому при розшифруванні покупок у неплатників ПДВ податковий номер "400000000000" переноситься до графи 2 розділу ІІ додатка 5.
Недостовірне заповнення Реєстру виданих і отриманих податкових накладних та податкової звітності з податку на додану вартість в частині відображення "Індивідуального податкового номера покупця або постачальника" призведе до застосування адміністративного штрафу до платника податку, передбаченого ст. 163 прим. 1 Кодексу України про адміністративні правопорушення (накладання штрафу у розмірі від п’яти до десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян).
Перший заступник начальника М.Д. Пердейчук