Вместо полезного молока - полезные деньги 1
Денежная
компенсация вместо молока: законность, документальное
оформление, налогообложение
Предприятие выполняет работы по техническому обслуживанию и ремонту горного оборудования на территории трех заказчиков. К отдельным объектам для выполнения работ работников доставляют автобусом.
На предприятии проведена аттестация рабочих мест и установлено, что рабочие места относятся к категории вредных, а работникам необходимо выдавать бесплатно молоко. Однако выдача молока осложнена тем, что на территории двух заказчиков нет ни буфета, ни столовой для выдачи молока работникам.
Комиссия по охране труда совместно с профсоюзом составила акт о том, что в связи с удаленностью столовых и буфетов от объектов, на которых ведутся ремонтные работы, в связи с разъездным (передвижным) характером работ в нарушение законодательства работники предприятия регулярно получают молоко за несколько смен вперед и за прошедшие смены, а также бывают случаи отпуска молока на дом. Для устранения указанных нарушений было предложено осуществлять денежную компенсацию стоимости молока по всем трем заказчикам.
Насколько законной в вышеописанной ситуации является замена выдачи молока денежной компенсацией стоимости молока?
Какие документы необходимо оформить для доказательства разъездного (передвижного) характера работы при условии, что надбавку за такую работу предприятие платить не планирует?
Облагается ли налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) денежная компенсация молока?
Имеют ли право работники самостоятельно приобретать молоко за счет выданных им на эти цели денежных средств?
Напомним, что в соответствии с ч. 1 ст. 166 КЗоТ Украины установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам. При этом Порядок N 731/П, которым регулируется бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда утвержден довольно давно - в 1987 году.
Обращаем внимание на то, что согласно пп. 1 "в" Порядка N 731/П оплата стоимости молока деньгами, а также замена его другими продуктами (кроме равноценных - кефира, простокваши, мацони и т. п.2), выдача молока на несколько смен вперед и за прошедшие смены, а также отпуск на дом молока запрещаются.
Вместе с тем согласно ч. 2 ст. 7 Закона об охране труда разрешается выдавать денежную компенсацию на приобретение молока на условиях, предусмотренных коллективным договором, работникам, работа которых имеет разъездной характер.
Так что выплата компенсации вместо молока возможна только в одном случае: у работника - разъездной характер работ.
Что такое разъездной (передвижной; характер работы?
Законодательного определения понятия "разъездной (передвижной; характер работ" в Украине нет, Минтруда (оно же впоследствии Минсоцполитики) считает, что в данной части необходимо руководствоваться Положением N 169/10-87.
В соответствии с Положением N 169/10-87 и разъяснениями Минтруда и соцполитики разъездной характер работ предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно.
Минфин в Письме N 31-03173-03-29/8103 разъяснил: чтобы поездка не считалась командировкой, а имела разъездной характер, необходимо выполнение одного из следующих условий:
- в коллективном договоре определен перечень должностей и профессий, на которые распространяются разъездной характер работы;
- в трудовом договоре (контракте) работника указано, что его работа имеет разъездной характер.
Мы считаем, что если в одном из указанных документов будут содержаться соответствующие "разъездные" сведения, то он и будет являться документальным доказательством разъездного характера работ.
Тот факт, что предприятие не планирует выплачивать работникам надбавки за разъездной характер работ, на наш взгляд, не влияет на квалификацию таких работ в качестве разъездных. Согласно п. 1 Постановления N 490 предприятие самостоятельно устанавливает "разъездные" надбавки, и главное, чтобы предельные размеры таких надбавок в день не превышали предельные нормы суточных, установленных КМУ для командировок в пределах Украины.
Напомним, что налоговики считают, что надбавка за разъездной характер работы включается в состав заработной платы в соответствии пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины и облагается НДФЛ.
Мы с такой позицией не согласны и считаем, что поскольку надбавка выплачивается вместо суточных, то оснований для удержания НДФЛ не должно возникать.
Кстати, этот вывод подтверждается и судебной практикой по данному вопросу в частности Определениями N К/9991/46103/11, N К/9991/3347/12 и N К/9991/16438/11.
Далее перейдем к налогам.
Напомним, что основанием для освобождения от налогообложения стоимости бесплатного молока является пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, согласно которому стоимость бесплатного молока или равноценных ему пищевых продуктов, предоставляемых работодателем плательщику налога в соответствии с Законом об охране труда, в состав налогооблагаемого дохода не включается.
Мы считаем, что неформально (то есть по сути) стоимость бесплатного молока является заменой компенсации на приобретение такого молока. Поэтому облагать такую компенсацию, на наш взгляд, несправедливо.
К сожалению, у налоговиков на этот счет иное мнение. Они расценивают "молочную" компенсацию как дополнительное благо, ссылаясь на абзац "г" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины У (подкатегория 103.04 "ЗІР").
К слову, и при действии Закона об НДФЛ ГНАУ разъясняла, что во всех других случаях (кроме выдачи молока на законных основаниях, о которых мы упоминали выше) стоимость молока облагается НДФЛ как дополнительное благо, полученное плательщиком налога от работодателя (см. Письмо N 3852/6/17-0716).
Кстати, причина, по которой вместо молока работникам выдавалась денежная компенсация (кроме разъездного характера работ), роли не играет, ведь законодательство такого основания для неудержания НДФЛ не предусматривает.
Что касается ЕСВ, то он в данном случае не начисляется и из стоимости "обязательного" молока не удерживается. Объяснение простое: базой для начисления ЕСВ согласно ст. 7 Закона о ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по всем видам выплат. А в Инструкции N 5, стоимость выданного молока названа в п. 3.19 разд. 3 "Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда". Стоимость "обязательного" молока попала также и в Перечень N 1170.
А денежная компенсация за невыданное молоко не попала в разд. 3 Инструкции N 5 и в Перечень N 1770. Поэтому нельзя исключить того, что по вопросу (не)начисления ЕСВ контролеры могут рассматривать ее как прочую поощрительную (компенсационную) выплату. Конечно, это будет несправедливо, поскольку в "разъездном" случае такая компенсация прямо предусмотрена действующим законодательством.
Кроме того, обращаем внимание на то, что в освобождающих от ЕСВ п. 3.19 Инструкции N 5 и п. 5 разд. II Перечня N 1170 указаны не только стоимость выданного молока и лечебно-профилактического питания, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обеззараживающих средств, но и возмещение работникам на приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты. То есть "спецодежные" компенсации точно не включаются в базу начисления ЕСВ, в отличие от компенсаций "молочных"3.
Если уж мы говорим о налогах, то нельзя обойти и вопрос, связанный с удержанием военного сбора. Ведь эта пара: НДФЛ и военный сбор с 01.01.2015 г. практически неразлучны!
Так что если осторожный бухгалтер примет решение об удержании из суммы "молочной" компенсации НДФЛ, то это неизбежно повлечет необходимость удержания и военного сбора.
По нашему мнению, вполне допустим и вариант с выдачей работникам денежных средств для самостоятельного приобретения ими молока. Однако он допустим не всегда, а при определенных форс-мажорных обстоятельствах, например в случае болезни работника, занимающегося получением и выдачей молока. Разумеется, такой форс-мажорный вариант должен быть оформлен соответствующим приказом (распоряжением). В этом случае работники должны предоставлять предприятию чеки, в которых будут указаны дата, наименование приобретенного товара и его стоимость.
Такой способ обеспечения молоком не является традиционным, однако он по сути не нарушает права работников на бесплатное обеспечение их этим продуктом. И это самое главное. Поэтому отстаивать необложение НДФЛ и ЕСВ такой операции будет, полагаем, проще, нежели выплату "прямодушной" денежной компенсации.
Вместе с тем в рассматриваемой "разъездной" ситуации этот вариант невозможен (для нее законодательством как раз и предусмотрена выплата денежной компенсации вместо молока), поскольку он может быть реализован лишь в случае, если на предприятии о невозможности выдачи молока известно заранее4 и руководство готовится как-то разрулить "молочный" форс-мажор. Взять же его в качестве базового было бы опрометчиво, поскольку действующим трудоохранным законодательством вариант с самостоятельным обеспечением молоком работников, как ни крути, не предусмотрен.
___________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 16 (780)/2015 (подписной индекс 74201).
2 При этом замена молока на равноценные продукты допускается не всегда, а лишь в случае полного отсутствия молока в торговой сети, чего в нынешнее время, к счастью, не наблюдается (см. по этому поводу Письмо N 149/13/82-06).
3 Настораживает, что из Базы знаний с 01.01.2015 г. исключены консультации по-поводу неначисления ЕСВ на "спецодежные" компенсации и стоимость молока работникам на "вредных" производствах, датированные 01.06.2013 г. А новых консультаций образца 2015 года нет.
4 Например, работник, отвечающий за выдачу молока, ложится в больницу или по какой-то причине нарушается поставка молока (расторжение договора, закрытие молокозавода, захват его рейдерами, боевиками и т. п.).
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о ЕСВ - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"
Закон об НДФЛ - Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (утратил силу)
Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.1992 г. N 2694-ХII "Об охране труда" в редакции от 21.11.2002 г. N 229-IV
Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомста Украины от 13.01.2004 г. N 5
Перечень N 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170
Положение N 169/10-87 - Положение о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР от 01.06.1989 г. N 169/10-87
Порядок N 731/П-13 - Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 16.12.1987 г. N 731/П-13
Постановление N 490 - Постановление КМУ от 31.03.1999 г. N 490 "О надбавках (полевом обеспечении) ктарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнение монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер"
Определение N К/9991/16438/11 - Определение Высшего административного суда Украины от 18.04.2013 г. N К/9991/16438/11 "О признании недействительными и отмене налоговых уведомлений-решений" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/30833070)
Определение N К/9991/3347/12 - Определение Высшего административного суда Украины от 05.09.2013 г. N К/9991/3347/12 "О признании недействительными и отмене налоговых уведомлений-решений" (http:// reyestr.court.gov.ua/Review/33465992)
Определение N К/9991/46103/11 - Определение Высшего административного суда Украины от 06.11.2013 г. N К/9991/46103/11 "Об отмене налогового уведомления-решения" (http://reyestr.court.gov. ua/Review/35193924)
Письмо N 31-03173-03-29/8103 - Письмо Минфина Украины от 29.04.2005 г. N 31-03173-03-29/8103 "О служебных командировках"
Письмо N 149/13/82-06 - Письмо Минтруда Украины от 29.06.2006 г. N 149/13/82-06 "Относительно бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда"
Письмо N 3852/6/17-0716 - Письмо ГНАУ от 19.04.2007 г. N 3852/6/17-0716 "Относительно налогообложения бесплатного питания"
"Консультант бухгалтера" N 13 (722) 6 липня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)