КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА
Департамент доходів і зборів фізичних осіб
Відділ адміністрування єдиного внеску
Про єдиний внесок
ПИТАННЯ: Які особливості нарахування єдиного внеску на допомогу по вагітності та пологах, надану наприкінці 2014 р., на продовження листка непрацездатності у зв'язку з важкими пологами, який надано у 2015 p.?
ВІДПОВІДЬ: За абзацом другим ст. 2 КЗпП працівники реалізують право на працю через укладення трудового договору про роботу на підприємстві, в установі, організації або із фізичною особою. Працівники мають право, зокрема, на матеріальне забезпечення в порядку соціального страхування в разі хвороби, повної або часткової втрати працездатності.
Допомога по вагітності та пологах - це самостійний вид матеріального забезпечення, що надається застрахованим особам за рахунок коштів Фонду соціального страхування і повністю компенсує втрату заробітної плати за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами.
Законом України від 14.05.2013 р. № 231-VII «Про внесення змін до деяких законів України щодо призначення та індексації пенсії», що набрав чинності з 1 липня 2013 p., крім удосконалення порядку призначення та індексації пенсій, було внесено зміни до ст. 11 Закону України від 09.07.2003 p. 1058-IV «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», згідно з якими осіб, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами, віднесено до категорії застрахованих, та ст. 4, 7 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464), відповідно до яких допомогу по вагітності та пологах включено до бази для нарахування та утримання єдиного внеску.
Це означає, що допомога по вагітності та пологах, нарахована з 1 липня 2013 p., є базою для нарахування єдиного внеску.
Виходячи з викладеного, згідно з абзацом сьомим п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску, зокрема, є роботодавці - підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу по вагітності та пологах, допомогу або компенсацію відповідно до законодавства, - для осіб, зазначених п. 9-14 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464.
Також платниками єдиного внеску є особи, які одержують допомогу по тимчасовій непрацездатності, перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами й одержують допомогу по вагітності та пологах (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).
Відповідно до ч. 6 ст. 8 Закону № 2464, якщо база нарахування єдиного внеску (крім винагороди за цивільно-правовими договорами) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника.
Згідно з ч. 9 ст. 9 Закону № 2464 обчислення і сплата єдиного внеску за працівників, які працюють на підприємствах, в установах та організаціях, провадиться роботодавцями за рахунок сум, на які внесок нарахований.
Пунктом 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 24.04.2015 р. № 449 (далі - Інструкція), визначено, що нарахування єдиного внеску за осіб, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами й одержують допомогу по вагітності та пологах, провадиться за кожен місяць окремо, а саме:
визначається середньоденний розмір допомоги по вагітності та пологах діленням нарахованої суми такої допомоги на кількість днів, за які її нараховано;
визначається сума допомоги по вагітності та пологах, що припадає на кожен місяць окремо, множенням середньоденного розміру такої допомоги на кількість календарних днів кожного місяця, за які її нараховано;
визначається сума єдиного внеску для роботодавця множенням розрахованої суми допомоги по вагітності та пологах за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений Законом № 2464 для названої категорії платників (33,2; 8,41; 5,3; 5,5%);
визначається сума єдиного внеску для особи, яка перебуває у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами й одержує допомогу по вагітності та пологах, множенням розрахованої суми допомоги по вагітності та пологах за кожен місяць окремо на розмір єдиного внеску, встановлений Законом № 2464 (2 %).
Оскільки відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, та враховуючи, що на дату нарахування допомоги по вагітності та пологах норма щодо нарахування еди-ного внеску з мінімальної заробітно? плати (доходу) не застосовувалася - відповідно дохід, який нараховано в 2014 р, і включає суму допомоги за майбутні періоди 2015 р. (незважаючи на те, що після розподілу допомоги (суми допомоги по вагітності та пологах відносяться до того місяця, за який вони нараховані) дохід за місяць становить менш як мінімальний розмір), нова норма не застосовується. Тобто донараховувати єдиний внесок непотрібно.
Водночас через продовження відпустки у зв'язку із вагітністю та пологами (продовження листка непрацездатності: наприклад, перший закінчується 10 березня 2015 p., а другий розпочинається з 11 березня 2015 р. і становить 14 календарних днів) та зважаючи, що наступний листок непрацездатності припадає на період після 1 січня 2015 p., підсумовуємо нарахування за березень 2015 р. (за першим та другим листком) і якщо за березень 2015 р. сумарний розмір допомоги менш ніж розмір мінімальної заробітної плати - потрібно обчислити суму ЄСВ так: від 1218 грн відняти суму, нараховану за першим листком непрацездатності, і додати суму, нараховану за другим листком, результат помножити на 33,2%.
При цьому єдиний внесок утримується із фактично нарахованої найманій працівниці допомоги по вагітності та пологах.
Начальник відділу,
Оксана КЛІЖЕВСЬКА
"Праця i зарплата" N 26 (942), 15 липня 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214