АО "ОЩАДБАНК"
ПИСЬМО
09.06.2015 N 1313-58/111
НДС у плательщиков, осуществляющих не
облагаемую налогом деятельность
АО "Ощадбанк" обращается с просьбой оказать содействие в решении проблемных вопросов, возникающих в связи с принятием Закона Украины от 28 декабря 2014 года N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по налоговой реформе" (далее - Закон N 71), который вступил и силу с 1 января 2015 года.
Законом N 71 отменены отдельные нормы Закона Украины от 31 июля 2014 года N 1621-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины", с учетом изменений 2014 года N 1690-VII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части усовершенствования налогообложения инвестиционной деятельности", связанные с внедрением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость, и одновременно введены новые правила такого администрирования.
С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - HKУ), Законом N 71, с 1 июля 2015 года (или с даты, определенной в отдельном решении Верховной Рады Украины о сокращении переходного периода) на счета в системе электронного администрирования НДС плательщики налога зачисляют также денежные средства в суммах, необходимых для увеличения размера суммы. которая исчисляется в соответствии с пунктом 200-1.3 статьи 200-1 НКУ и предоставляет право для регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговых накладных/расчетов корректировки.
В соответствии с пунктами 200-1.1 и 200-1.2 статьи 200-1 НКУ Кабинетом Министров Украины постановлением от 16.10.2014 г. N 569 утвержден Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость(далее - Порядок).
Пунктом 10 Порядка предусмотрено, что "ГФС исчисляет сумму налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Реестре; обнародует на официально веб-сайте алгоритмы расчета показателей формулы исчисления, указанной суммы и источника их формирования.
В соответствии с п.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2015 г. N 957, филиалам АО "Ощадбанк" делегировано полномочия по ведению налогового учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС), составлению налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным, ведению части реестра выданных и полученных налоговых накладных в рамках деятельности каждого филиала.
Исходя из вышеперечисленного и учитывая. Что сумма налога, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных будет исчисляться автоматически и централизовано на уровне ГФС, возникает вопрос: имеет ли право филиал банка направлять запрос о получении сведений о состоянии счета в системе электронного администрирования НДС и сумме налога, на которую имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (J/F1301201)?
Кроме того, Законом N 71 внесены существенные изменения в НКУ в части начисления налогового кредита и налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость.
Так, с 01.07.2015 г. изменяется порядок формирования налогового кредита и порядок начисления налоговых обязательств по НДС.
С 1 июля 2015 года из п. 198.3 НКУ будут исключены формулировки, связывающие возможность формирования налогового кредита с обязательным использованием приобретенных товаров/услуг и основных фондов в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Также будет исключен п. 198.4 ст. 198 НКУ, предусматривающий отсутствие права на начисление налогового кредита, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения.
Следовательно, со вступления в силу изменений в Кодекс в соответствии с пунктом 198.3 НКУ, налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (при осуществлении контролируемых операций - не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п.193.1 ст. 193 НКУ в течении такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе и при их импорте.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плетельщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного периода.
В соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложении, определенной в соответствии с п. 189.1 от. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации соответствующие налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначались для их использования начинают использоваться а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п.196.1 ст.196 НКУ); 6) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НКУ); в) в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов; г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Кроме того, согласно пункту 199.1 НКУ установлена обязательность осуществления пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту, а именно:
"В случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, составить и зарегистрировать соответствующие налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных на долю уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротные активов в необлагаемых налогом операциях".
Наиболее значимой долей операций в деятельности банков является предоставление банковских услуг, определенных ст. 47 Закона Украины от 07.12.2000 г. N 2121-III "О банках и банковской деятельности", которые в соответствии со ст. 196 НКУ не являются объектами налогообложения НДС.
Поскольку большинство приобретенных банками товаров/услуг, необоротных активов полностью или частично используются в необлагаемых налогом операциях, требования ст. 198 НКУ относительно двойной регистрации налоговых накладных и требования ст. 19 НКУ относительно выписки налоговых накладных при осуществлении пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту приведут к увеличению трудозатрат на учет и нагрузке на компьютерную систему как банков, так и органов фискальной службы.
Заметим, что АО "Ощадбанк" имеет разветвленную сеть филиалов (25 филиалов) и получает от контрагентов-продавцов в течении месяца более 20 тысяч налоговых накладных.
В соответствии с Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденные приказом Минфина от 07.02.2013 г. N 73, уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Для целей бухгалтерского учета признается расходами. В состав расходов включены налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи.
Положения НКУ для целей определения объекта налогообложения предусматривают использование бухгалтерского учета. Определение налоговых обязательств и налогового кредита происходит исключительно на основании первичных документов финансирующих факты осуществления хозяйственных операций на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов в соответствии с Законом Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (с изменениями и дополнениями).
Исходя из изменений норм в законодательстве банки во исполнение п.198.5 ст.198 НКУ должны начислить "виртуальные" налоговые обязательства по НДС по операциям, которые фактически небыли совершены, что противоречит требованиям раздела 2 гл.1 п.1 "а" постановления Правления Национального банка Украины от 18.06.2003 г. N 255 "Об утверждении Правил бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины", согласно которому доходы и расходы признаются при условии признания реальной задолженности по активам и обязательствам банка.
Учитывая вышеизложенное, существует ряд проблем, требующих доработки. В данном случае возникает вопрос о корректном отражении в бухгалтерском учете налогового обязательства по НДС, начисленного в соответствии с п.198.5 НКУ, и исполнении законодательных норм в части отнесения к расходам начисленного налогового обязательства.
Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить алгоритм заполнения налоговых накладных, которые должны выписывать в соответствии с требованиями ст. 198, ст. 199 НКУ (как заполняются: верхняя левая часть налоговой накладной (тип причины); строки, отведенные для заполнения данных покупателя; графы "Вид гражданско-правового договора" и "Форма проведденных расчетов"; разделы I-V налоговой накладной).
Также просим разъяснить, по какой дате составляются налоговые накладные, которые должны выписываться в соответствии с требованиями ст. 199 НКУ.
Заместитель председателя правления А. Барсуков